Вопрос: Об учете расходов на услуги по транспортировке при определении фактических расходов в целях НДД, если схема транспортировки нефти имеет несколько коммерческих узлов учета углеводородного сырья.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.04.2019 по вопросу определения фактических расходов при расчете налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 Кодекса.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 333.47 Кодекса при определении фактических расходов на участке недр не учитываются расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла (коммерческих узлов) учета углеводородного сырья, на котором (которых) в соответствии с техническим проектом разработки месторождения производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим транспортировку (перевозку) нефти и газа горючего природного, отбензиненного сухого газа, получаемого в результате переработки (утилизации) попутного газа, по системе магистральных нефте- и газопроводов, железнодорожным и автомобильным транспортом, морскими, речными судами или судами смешанного (река - море) плавания, либо производится реализация углеводородного сырья третьим лицам без сдачи третьим лицам для транспортировки, а также начисленные суммы вывозных таможенных пошлин по добытому на участке недр углеводородному сырью.
Таким образом, в случае если в соответствии с техническим проектом разработки месторождения схема транспортировки нефти имеет несколько коммерческих узлов учета углеводородного сырья, то при определении фактических расходов на участке недр в соответствии со статьей 333.47 Кодекса не учитываются расходы на услуги по транспортировке (доставке) добытого на участке недр углеводородного сырья, осуществляемые после коммерческого узла, на котором фактически производится передача добытого углеводородного сырья организациям, осуществляющим его транспортировку.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.05.2019