Вопрос: В отношении применения норм законодательства Российской Федерации, разработанного для целей реализации международных обязательств по автоматическому обмену финансовой информацией в соответствии со Стандартом ОЭСР Common Reporting Standart (CRS), возникают вопросы.
Участники финансового рынка подготовили уточняющие вопросы к Дополнениям от 18.06.2025 "Вопросы по применению положений гл. 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693" <1>, размещенным на сайте ФНС России <2>.
--------------------------------
<1> Далее - Дополнения.
<2> https://340fzreport.nalog.ru/info/.
Приложение к Письму от 23.10.2025.
1. Включение в отчетность клиента, который являлся налоговым резидентом иностранного государства в течение отчетного периода, но на конец отчетного периода перестал быть налоговым резидентом иностранного государства
В ответе на вопрос 6.1 Дополнений от 18.06.2025 "Вопросы по применению положений гл. 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693" (далее - Дополнения) указано, что в случае, если организация финансового рынка (далее - ОФР) выявила, что клиент в течение отчетного года являлся налоговым резидентом иностранного государства, она обязана включить информацию в отношении такого клиента, а также иную информацию, относящуюся к заключенному между таким клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг, в отчет.
Из формулировки ответа можно сделать вывод, что клиента необходимо включать в отчет за отчетный период, если он являлся налоговым резидентом иностранного государства в течение данного отчетного года, независимо от того, перестал ли он являться налоговым резидентом иностранного государства на конец отчетного года.
При этом в соответствии с пп. "б" п. 18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 (далее - Положение), информация, предусмотренная разд. II Положения, представляется ОФР уполномоченному органу по каждому договору, предусматривающему оказание финансовых услуг, который в предыдущие отчетные периоды (с учетом особенностей, установленных Положением) был признан договором, в отношении которого требуется представление финансовой информации, до отчетного периода, в котором клиент (выгодоприобретатель или лицо, прямо или косвенно его контролирующее) является налоговым резидентом только в Российской Федерации.
На основании формулировки "до отчетного периода, в котором клиент (выгодоприобретатель или лицо, прямо или косвенно его контролирующее) является налоговым резидентом только в Российской Федерации" можно сделать два разных вывода, в соответствии с которыми представление финансовой информации в отношении договора, предусматривающего оказание финансовых услуг, требуется до отчетного периода:
1) в течение всех дней которого клиент (выгодоприобретатель или лицо, прямо или косвенно его контролирующее) являлся налоговым резидентом только в Российской Федерации (данный вывод подтверждается приведенными выше положениями Дополнений);
2) на конец которого клиент (выгодоприобретатель или лицо, прямо или косвенно его контролирующее) является налоговым резидентом только в Российской Федерации.
В пользу вывода, приведенного в п. 2 разд. 1 настоящего запроса, выступает п. 2 комментариев к разд. IICRS, который содержит следующие разъяснения: "Аn account is treated as a Reportable Account, according to paragraph A, beginning as of the date it is identified as such pursuant to the due diligence procedures in Sections II through VII. Once an account is a Reportable Account, it maintains such status until the date it ceases to be a Reportable Account (e.g. because the Account Holder ceases to be a Reportable Person or the account becomes an Excluded Account, is closed, or is transferred in its entirety), even if the account balance or value is equal to zero or is negative, or there was not any amount paid or credited to the account (or with respect to the account). Where an account is identified as a Reportable Account based on its status at the end of the calendar year or reporting period, information with respect to that account must be reported as if it were a Reportable Account through the full calendar year or reporting period in which it was identified as such" <1>.
В п. 3 комментариев к разд. II CRS приведен следующий пример: "Example 2 (Account that ceases to be a Reportable Account): <...> on 24 March 02, the Account Holder ceases to be a Reportable Person and, as a consequence, the account ceases to be a Reportable Account. Because the account ceased to be a Reportable Account on 24 March 02, information with respect to that account is not required to be reported in calendar year 03 nor afterwards, unless the account once again becomes a Reportable Account in calendar year 03 or any subsequent calendar year" <2>.
Кроме того, в ответе на вопрос 12 Section I обновленных CRS-related Frequently Asked Questions от июля 2025 г. (далее - FAQ CRS) также указано, что "reporting requirements under the CRS for a given calendar year, or other appropriate reporting period, relate to the status of the Account Holder at the end of such calendar year, or other appropriate period or the moment of closing the account, if earlier" <3>.
--------------------------------
<1> "Счет считается подотчетным счетом в соответствии с пунктом А начиная с даты, когда он был идентифицирован как таковой в соответствии с процедурами комплексной проверки, изложенными в разд. II - VII. Как только счет становится подотчетным счетом, он сохраняет этот статус до даты, когда он перестает быть подотчетным лицом (например, в связи с тем что владелец счета перестает быть подотчетным лицом, счет становится исключенным счетом, закрывается или полностью передается), даже если остаток или сумма по счету равны нулю или отрицательны, или на счет (или в отношении счета) не было никаких выплат или зачислений. Если счет идентифицирован как подотчетный счет на основании его статуса на конец календарного года или отчетного периода, информация по этому счету должна быть представлена в отчете так, как если бы он был подотчетным счетом, за весь календарный год или отчетный период, в котором он был идентифицирован как таковой".
<2> "Пример 2 (Счет, который перестает быть подотчетным): <...> 24 марта 2002 г. владелец счета перестает быть подотчетным лицом и, как следствие, счет перестает быть подотчетным. Поскольку счет перестал быть подотчетным 24 марта 2002 г., информацию по этому счету не требуется предоставлять ни в 2003 календарном году, ни впоследствии, если только счет снова не станет подотчетным в 2003 календарном году или любом последующем календарном году".
<3> Требования к отчетности в соответствии с CRS за определенный календарный год или другой соответствующий отчетный период относятся к статусу владельца счета на конец такого календарного года или другого соответствующего периода или к моменту закрытия счета, если это наступает раньше".
Соответственно, из содержания приведенных комментариев к разд. II CRS и FAQ CRS можно сделать вывод, что отчетность по итогам отчетного периода необходимо подавать в отношении только тех клиентов, которые являлись налоговыми резидентами иностранных государств на конец данного отчетного периода.
Как следует включать в отчетность клиента, который являлся налоговым резидентом иностранного государства в течение отчетного периода, но на конец данного отчетного периода перестал быть налоговым резидентом иностранного государства?
Примеры:
Ситуация 1.
Клиент в январе 2025 г. при заключении с ОФР первого договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, сообщил, что является налоговым резидентом иностранного государства. В июле 2025 г. клиент сообщил, что перестал являться налоговым резидентом иностранного государства и стал налоговым резидентом только Российской Федерации. До конца дня 31 декабря 2025 г. клиент не сообщил об изменении своего налогового резидентства.
Каким из перечисленных ниже подходов следует руководствоваться ОФР при анализе необходимости включения такого клиента в отчетность за 2025 г.:
А) не включать клиента в отчетность за 2025 г., поскольку на конец дня 31 декабря 2025 г. клиент не является налоговым резидентом иностранного государства;
Б) включить клиента в отчетность за 2025 г. в качестве налогового резидента иностранного государства, поскольку клиент не являлся в течение всех дней 2025 г. налоговым резидентом только Российской Федерации. Кроме этого, если в течение всех дней 2026 г. клиент будет являться налоговым резидентом только Российской Федерации, такой клиент может быть включен (на усмотрение ОФР) в отчетность за 2026 г. в качестве переставшего быть подотчетным с заполнением необязательного элемента Unreported Account значением <true>.
Ситуация 2.
Клиент являлся налоговым резидентом иностранного государства с января 2024 г. до января 2025 г. В январе 2025 г. клиент сообщил, что перестал являться налоговым резидентом иностранного государства и стал налоговым резидентом только Российской Федерации. До конца дня 31 декабря 2025 г. клиент не сообщил об изменении своего налогового резидентства.
Каким из перечисленных ниже подходов следует руководствоваться ОФР при анализе необходимости включения такого клиента в отчетность за 2025 г.:
А) не включать клиента в отчетность за 2025 г. в качестве налогового резидента иностранного государства, поскольку на конец дня 31 декабря 2025 г. клиент не является налоговым резидентом иностранного государства. Кроме этого, такой клиент может быть включен (на усмотрение ОФР) в отчетность за 2025 г. в качестве переставшего быть подотчетным с заполнением необязательного элемента UnreportedAccount значением <true>;
Б) включить клиента в отчетность за 2025 г. в качестве налогового резидента иностранного государства, поскольку клиент не являлся в течение всех дней 2025 г. налоговым резидентом только Российской Федерации. Кроме этого, если в течение всех дней 2026 г. клиент будет являться налоговым резидентом только Российской Федерации, такой клиент может быть включен (на усмотрение ОФР) в отчетность за 2026 г. в качестве переставшего быть подотчетным с заполнением необязательного элемента UnreportedAccount значением <true>.
Если ОФР в описанных ситуациях следует руководствоваться подходами, указанными в пунктах Б, и включать клиента в отчетность в качестве налогового резидента иностранного государства, просим отразить данное требование в явном виде в Положении и рассмотреть альтернативную возможность направления отчетности, например, через API, для крупных финансовых институтов с большим объемом отчетных данных, поскольку в случае утверждения со стороны ФНС России данной позиции и внесения соответствующих изменений в Положение у многих ОФР может увеличится объем направляемой информации.
2. Включение налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в раздел отчетности "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)"
Согласно ответу на вопрос 12.4 Дополнений ("Необходимо ли указывать полную сумму, включая НДФЛ, в разделе "Выплаты/поступления" отчета?") "в соответствии с абз. 8 пп. "б" п. 6 Положения финансовая информация о договоре, предусматривающем оказание финансовой услуги, включает в том числе стоимость договора, определяемую как общая сумма денежных средств и стоимость финансовых активов клиента, находящихся в распоряжении ОФР на основании соответствующего договора, или сумма обязательств ОФР перед клиентом на конец отчетного периода - в отношении иных договоров.
Следовательно, в Отчете в элементе "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)" (<Payment>, Таблица 4.23 Формата) указываются полная сумма доходов клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая НДФЛ".
Однако пп. "б" п. 6 Положения, на абз. 8 которого приводится ссылка в ответе, в целом содержит информацию о стоимости договора, а не о выплатах/поступлениях в рамках договора.
Информация о выплатах/поступлениях по договору содержится в пп. "в" - "д" п. 6 Положения, в соответствии с которыми ОФР включает в отчетность:
3.1) сумму "выплаченных" доходов в отношении договора об оказании депозитарных услуг, договора доверительного управления имуществом, договора о брокерском обслуживании (пп. "в");
3.2) сумму "начисленных и (или) выплаченных" средств в отношении банковского счета (вклада) (пп. "г");
3.3) сумму обязательств ОФР перед клиентом, а также сумму "выплаченных или начисленных" средств в отношении иных договоров (пп. "д").
С учетом того что на счет клиента денежные средства выплачиваются уже за вычетом НДФЛ, полагаем, что ОФР вправе на основании пп. "в" - "г" п. 6 Положения, которые применимы к выплатам и поступлениям, указывать в разделе отчетности "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)" в отношении договора об оказании депозитарных услуг, договора доверительного управления имуществом, договора о брокерском обслуживании и банковского счета (вклада) сумму, фактически выплаченную на счет клиента, и не включать в данную сумму НДФЛ.
На какой пункт следует ссылаться при определении необходимости включить НДФЛ в раздел отчетности "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)" и пересмотреть ответ на вопрос 12.4 Дополнений?
3. Обязанности организации, получившей лицензию Банка России на осуществление деятельности ОФР
В ответе на вопрос 12.5 Дополнений указано, что "ОФР следует уже начиная с момента выдачи Банком России лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами устанавливать клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных п. 1 ст. 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий). Однако, даже если на основании мероприятий, установленных п. 1 ст. 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации не выявлены клиенты, выгодоприобретатели и (или) лица, прямо или косвенно их контролирующие, которые являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), ОФР обязана представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, информацию об отсутствии таких клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих (так называемая "нулевая" отчетность)".
1. Данные разъяснения применимы ко всем организациям, которые получили лицензии на осуществление деятельности ОФР по смыслу п. 2 ст. 142.1 Налогового кодекса РФ, или только к тем ОФР, которые получили лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами?
2. Если организация, получившая лицензию на осуществление деятельности ОФР, не заключает в рамках своей деятельности договоры, предусматривающие оказание финансовых услуг, возникает ли у такой организации обязанность по установлению клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, которые являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), и подаче "нулевой" отчетности?
Ответ: Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 22.12.2025 на обращение от 23.10.2025 по вопросу порядка исполнения положения <1>, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 "О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)" (далее - положение), сообщает следующее.
--------------------------------
<1> Положение об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
По вопросу N 1: "О включении в отчетность клиента, который являлся налоговым резидентом иностранного государства в течение отчетного периода, но на конец отчетного периода перестал быть налоговым резидентом иностранного государства"
Согласно пункту 1 статьи 142.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации финансового рынка (далее - ОФР) обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.
Согласно абзацу второму пункта 2 Положения "договор, в отношении которого требуется представление финансовой информации" (далее - подотчетный договор) является договором, в отношении которого клиентом и (или) выгодоприобретателем является налоговый резидент иностранного государства, чей статус был определен в соответствии с порядком, указанным в разделах III и IV Положения, и (или) информацию о котором ОФР обязана представлять уполномоченному органу (ФНС России) в порядке, предусмотренном разделом II Положения.
Согласно абзацу пятому пункта 2 Положения "налоговый резидент иностранного государства" - это лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым.
В соответствии с пунктом 33 Положения применительно к существующим договорам ОФР обязана провести анализ своих электронных баз данных на предмет выявления признаков принадлежности клиента к иностранному государству. В случае выявления в отношении клиента любого из признаков принадлежности к иностранному государству ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом соответствующего иностранного государства, за исключением случаев, указанных в пункте 34 Положения. Если выявлены признаки принадлежности клиента к нескольким иностранным государствам, то ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом всех соответствующих иностранных государств.
В соответствии с пунктом 55 Положения в случае заключения нового договора ОФР обязана запросить у лица, намеревающегося стать клиентом, информацию о его налоговом резидентстве.
Таким образом, ни в указанных, ни в каких-либо иных нормах главы 20.1 Кодекса либо Положения не содержится указания, что требование о налоговом резидентстве либо наличии иных признаков принадлежности к иностранным государствам должно выполняться по состоянию на конец отчетного периода для целей признания договора подотчетным.
Более того, с практической точки зрения в отношении существующих счетов в большинстве случаев у ОФР не будет возможности документально подтвердить, что выявленные признаки принадлежности к иностранным государствам действительны (сохраняют актуальность) по состоянию на конец отчетного периода, поскольку они выявляются в течение отчетного периода, в том числе по результатам проведения мер в соответствии с разделами III и IV Положения, и соответственно гарантированно актуальными могут быть по состоянию на день, в котором они выявлены. Введение же в практику всеобщего истребования (массовых запросов) у клиентов обновления признаков принадлежности по состоянию на конец отчетного периода ФНС России не поддерживает.
Одновременно в отношении новых счетов ОФР по определению не может получить от клиента информацию о налоговом резидентстве в иностранном государстве по состоянию на конец такого еще не завершенного отчетного периода.
Учитывая изложенное, предложение об определении налогового резидентства клиентов для целей признания договоров подотчетными по состоянию на конец отчетного периода, а не в течение отчетного периода не поддерживается.
Вместе с тем обращаем внимание, что в силу прямой нормы, предусмотренной подпунктом "б" пункта 6 Положения, стоимость договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, указывается по состоянию на конец отчетного периода.
По вопросу N 2: "Включение налога на доходы (далее - НДФЛ) в раздел отчетности "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)"
Согласно пункту 6 Положения финансовая информация о договоре, предусматривающем оказание финансовой услуги, которую ОФР представляет в уполномоченный орган (ФНС России) (далее - подотчетный договор), включает в себя:
а) номер и дату открытия счета или номер и дату договора, иную идентифицирующую информацию о договоре, а также вид (тип) и валюту договора (счета);
б) стоимость договора, определяемую в зависимости от вида финансовой услуги, оказываемой ОФР;
в) - д) суммы доходов, выплачиваемых и (или) начисляемых ОФР клиенту во исполнение договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, в зависимости от вида такого договора, а именно:
"в)" в отношении договора об оказании депозитарных услуг, договора доверительного управления имуществом, договора о брокерском обслуживании - общая сумма процентного (купонного) дохода, дивидендов, иных доходов, выплаченных в отношении принадлежащих клиенту ценных бумаг в течение отчетного периода, а также общая сумма выплат, совершенных в течение отчетного периода, при погашении ценных бумаг, принадлежащих клиенту, или выплат при уменьшении уставного (складочного) капитала или аналогичных выплат в отношении ценных бумаг, принадлежащих клиенту, а также общая сумма выплат, полученных в результате отчуждения ценных бумаг, принадлежащих клиенту;
"г)" в отношении банковского счета (вклада) - сумма процентов, начисленных и (или) выплаченных на счет (вклад) ОФР, в которой открыт счет (вклад), в связи с которым начисляются (выплачиваются) проценты, в течение отчетного периода;
"д)" в отношении иных договоров, не упомянутых в подпунктах "в" и "г", - общая сумма обязательств ОФР перед клиентом на конец отчетного периода, а также общая сумма средств, выплаченных или начисленных в течение отчетного периода в связи с соответствующим договором, включая суммы, возвращаемые ОФР клиенту.
Нормы подпунктов "в)" - "д)" детализируют виды доходов, которые подлежат отражению в подотчетном договоре, в зависимости от вида договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, заключенного ОФР с клиентом. При этом использование формулировок "начисленные" и "выплаченные" не подразумевает, что в первом случае сумма дохода указывается "включая НДФЛ", а во втором - "за вычетом НДФЛ".
Вышеуказанные суммы доходов ("выплаченные и (или) начисленные") являются стоимостным результатом исполнения обязательств, которые возникли у ОФР перед клиентов в рамках гражданско-правовых отношений. В то же время уплата налога, в частности НДФЛ в рассматриваемом вопросе, является обязанностью клиента-налогоплательщика, которая возникает в силу публично-правовых отношений.
Тот факт, что при определенных условиях ОФР удерживает и перечисляет в бюджет налог за клиента-налогоплательщика, не приводит к изменению стоимостного результата исполнения обязательств ОФР перед клиентом в рамках гражданско-правовых отношений. Например, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент может не удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, однако это не означает, что сумма исполненных обязательств ОФР перед клиентом выросла, и наоборот (если удержал налог, то сумма обязательств перед клиентом уменьшилась).
Следовательно, в Формате представления ОФР информации о финансовых счетах клиентов - резидентов иностранных государств в уполномоченный орган в электронной форме (далее - Формат) в элементе "Выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу)" (<Payment>, Таблица 4.23 Формата) указывается полная сумма доходов клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, "включая НДФЛ".
Одновременно ФНС России благодарит за то, что обратили внимание на опечатку в ответе на Вопрос N 12.4 Дополнений от 18.06.2025 "Вопросы по применению положений главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693" <2>.
--------------------------------
<2> https://data.nalog.ru/html/sites/www.340fzreport.nalog.ru/doc/FAQ2025_18062025.pdf.
По вопросу N 3: "Об обязанностях организации, получившей лицензию Банка России на осуществление деятельности ОФР"
Согласно пункту 2 статьи 142.1 Кодекса ОФР - это кредитная организация, страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющий по договору доверительного управления имуществом, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, центральный контрагент, управляющий товарищ инвестиционного товарищества, иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 142.2 Кодекса ОФР обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 Кодекса, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг.
Вместе с тем в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 142.2 Кодекса если на основании указанных мероприятий или имеющейся у ОФР информации не выявлены клиенты, выгодоприобретатели и (или) лица, прямо или косвенно их контролирующие, которые являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), то ОФР обязана представить в ФНС России информацию о невыявлении таких клиентов, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих (так называемая "нулевая отчетность").
Вышеуказанные требования установлены в отношении всех ОФР независимо от того, требуется ли получение лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, которые приводят к образованию ОФР, или не требуется, а также заключались ли ОФР в рамках своей деятельности договоры об оказании финансовых услуг или не заключались.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что для организаций, которые впервые получают лицензию на осуществление деятельности, которая приводит к образованию ОФР, календарный год, в котором выдана такая лицензия, является первым отчетным периодом, в котором требуется выполнение вышеуказанных обязанностей ОФР.
Настоящее письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
18.03.2026