Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов клиринговой организации, центрального контрагента и биржи при безвозмездном оказании услуг Федеральному казначейству.
Ответ: Минфин России рассмотрел обращение по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций расходов, осуществленных в связи с оказанием услуг по договорам, заключенным на безвозмездной основе с Федеральным казначейством, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Подпунктом 48.7 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.
Следовательно, такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если выполняются одновременно два условия:
- предоставление имущества (работ, услуг) осуществляется безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- предоставление имущества (работ, услуг) является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством Российской Федерации.
На основании постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 703 "О Федеральном казначействе" Федеральное казначейство является органом государственной власти.
Согласно пункту 9 статьи 21 Федерального закона от 05.12.2017 N 362-ФЗ "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" (далее - Федеральный закон N 362-ФЗ) в 2018 году Федеральное казначейство в целях осуществления операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета вправе на безвозмездной основе привлекать клиринговую организацию, центрального контрагента и биржу.
Следовательно, если Федеральное казначейство в целях осуществления операций по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета воспользовалось своим правом на привлечение клиринговой организации, центрального контрагента и биржи, то такое привлечение оно осуществляет на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, если положения пункта 9 статьи 21 Федерального закона N 362-ФЗ о праве привлечения Федеральным казначейством на безвозмездной основе клиринговой организации, центрального контрагента и биржи устанавливают обязанность последних безвозмездно оказывать услуги Федеральному казначейству в целях осуществления указанных операций, то расходы, связанные с оказанием таких услуг, клиринговая организация, центральный контрагент и биржа вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 48.7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
10.04.2019