Вопрос: Иностранная организация оказывает услуги по различным контрактам ООО, в том числе консультационные услуги, а также услуги в электронной форме (попадающие в список согласно ст. 174.2 НК РФ), местом реализации которых является РФ.
Иностранная организация состоит на учете в налоговых органах РФ в связи с осуществлением деятельности, указанной в ст. 174.2 НК РФ.
Возникают ли с 1 января 2019 г. у ООО обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ, по исчислению, удержанию и уплате НДС при приобретении у иностранной организации услуг, не поименованных в ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ?
Вправе ли такая иностранная организация самостоятельно уплачивать НДС в отношении услуг, не поименованных в ст. 174.2 НК РФ, как иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в ст. 174.2 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом о применении на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организации иностранной организацией с 1 января 2019 года услуг в электронной форме, а также иных услуг, в том числе консультационных, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает.
В случае если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации указанные услуги, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента также не возникает.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
04.04.2019