НДС

Налоговый агент по НДС

Налоговые агенты - организации или ИП, которые должны удержать налог у другого лица и перечислить его в бюджет. Чаще всего налоговым агентом по НДС являются арендаторы государственного и муниципального имущества

Все материалы

Иностранная организация, состоящая на учете в российском налоговом органе, оказывает услуги российской организации. Местом реализации услуг признается РФ.

Кто в этом случае должен платить НДС — сама инофирма-исполнитель, или российская фирма-заказчик в качестве агента, разбирался Минфин в письме от 26.06.2020 № 03-07-08/55205.

С одной стороны, на основании п.1 и 2 статьи 161 НК НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, если иное не предусмотрено главой 21 НК.

Но согласно позиции Конституционного Суда, изложенной в Определении от 24.11.2016 № 2518-О, разрешение вопроса об уплате НДС самой иностранной организацией либо налоговым агентом — ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в РФ иностранной организации (ее представительства).

Таким образом, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ, в том числе в связи с открытием филиала, то обязанность по уплате НДС в отношении реализуемых иностранной организацией работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, должна исполняться самой иностранной организацией.

Кто платит НДС, если госорган сдает имущество в аренду физлицу? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-14/15602 от 03.03.2020.

С 1 января 2019 года при предоставлении на территории РФ органами госвласти и местного самоуправления в аренду имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физлиц, не являющихся ИП.

Таким образом, с 1 января 2019 года в вышеописанной ситуации НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщиками, то есть арендодателями.

Что касается сроков уплаты НДС, то они обычные — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

201 НДС

Орган местного самоуправления сдает в аренду муниципальное имущество. При этом частичное обязательство по оплате аренды прекращается выполнением работ. Что с НДС?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-11/6694 от 04.02.2020.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК при предоставлении на территории РФ органами власти в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физлиц, не являющихся ИП.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При этом исключений в отношении арендаторов, осуществляющих расчеты за услуги по аренде в безденежной форме, не установлено.

Таким образом, в отношении оказываемых органами местного самоуправления услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, частичное обязательство по оплате которых прекращается выполнением работ, арендаторам следует исчислять и уплачивать в бюджет НДС со всей стоимости данных услуг.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет день оплаты. Оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Компания на УСН заказывает услуги по переводу у иностранных компаний. Что НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/94694 от 05.12.2019.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК место реализации услуг по письменному переводу определяется по месту деятельности организации, оказывающей услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по письменному переводу, оказываемых иностранными организациями, в том числе организациями, являющимися хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и Республики Казахстан, российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются.

Операции с отходами бумаги облагаются НДС по ставке 20 %, а операции с макулатурой — по расчетной ставке НДС 20/120.

А чем отличается бумага от макулатуры? Как разграничить эти понятия. Ведь некорректное определение предмета сделки влечет за собой ее оспоримость, и следовательно, налоговую и даже уголовную ответственность.

Этот вопрос стал темой обсуждения на круглом столе «Практика реализации агентского НДС», который прошел в Общественной палате РФ.

Заместитель председателя комитета по экологии «Деловой России», руководитель юридической компании «Дельфи» Наталья Беляева в своем докладе подчеркнула, что основная проблема заключается в том, что идентификация отходов бумаги в качестве макулатуры, учитывая специфику 89-ФЗ, возможна только после утилизации отходов бумаги, то есть их переработки в макулатурное сырье, соответствующее требованиям ГОСТа. Сортировка ТКО с извлечением из них отходов бумаги, как и раздельное накопление отходов бумаги, не дает права их образователю идентифицировать такие отходы как макулатуру.

Результатом отсутствия диалога между федеральными органами власти, регулирующими фискальную политику государства и политику в области обращения с отходами, стали налоговые риски. В первую очередь, к ним относится оспаривание сделок по реализации макулатуры, что влечет за собой претензии к способу формирования налогооблагаемой базы НДС.

По итогам мероприятия эксперты сошлись во мнении, что в сложившейся ситуации необходимо максимальное упрощение условий для бизнеса в сфере обращения с отходами. Все озвученные предложения и рекомендации, зафиксированные в резолюции круглого стола, будут учтены при дальнейшей работе и формировании профильных инициатив, сообщает «Деловая Россия».

Напомним, для целей НК (согласно п.8 ст. 161 НК) макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Согласно пункту 4 статьи 174 НК в случаях реализации РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Возможно ли исполнение обязанности налогового агента по уплате НДС, возникающего в связи с оплатой работ иностранному контрагенту, досрочно?

Отвечая на этот вопрос налогоплательщика, Минфин в письме № 03-07-08/88932 от 07.12.2018 пояснил, что уплачивать НДС до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за приобретаемые работы (услуг) налоговому агенту не следует.

Начиная с 1 января 2019 года, покупатели макулатуры (организации и ИП) признаются налоговыми агентами по НДС, т.е. обязаны исчислять и уплачивать НДС при скупке макулатуры вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками НДС или нет. Соответствующие поправки внесены в статью 161 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ)

Под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 02.06.2016 № 174-ФЗ  реализация макулатуры не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС. Однако эта норма применяется по 31 декабря 2018 года включительно.

Из перечня налоговых агентов по НДС исключены физлица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые арендуют федеральное, региональное или муниципальное имущество. Поправки в статью 161 НК РФ были приняты Госдумой в четверг в третьем чтении.

Мало кто знает, что граждане, не являющиеся ИП, могут быть налоговыми агентами по НДС. Ситуация настолько редкая, что даже налоговики не могли толком объяснить, как же в подобных случаях физлицу отчитываться о перечисленном НДС. Обычно нежилые помещения у государства арендовали люди творческих профессий - художники, скульпторы и т.п.  Т.е. лица, весьма далекие от проблем налогообложения.

С принятием нового закона проблема исчезнет как у арендаторов, так и у налоговиков.

Госдума вчера во втором чтении приняла законопроект, обязывающий покупателей макулатуры выступать в качестве налоговых агентов по НДС и уплачивать этот налог в бюджет вместо продавцов. Такая система уже действует при торговле ломом и отходами черных и цветных металлов, а также сырых шкур.

До 1 января 2019 года действует освобождение сделок с макулатурой от НДС и продлевать его не собираются, о чем было известно давно. Но поправка в статью 161, вводящая налоговое агентство для этого вида деятельности опять появилась в законопроекте неожиданно — в первоначальном варианте её не было. Подобная же ситуация была и с введением налогового агентства при продаже лома и сырых шкур. Никаких экономических обоснований введения такого налогового агентства не было представлено.

Таким способом депутаты и чиновники намерены пополнить бюджет, пишет «КоммерсантЪ». Однако представители отрасли убеждены, что возвращение отмененного в 2016 году налога остановит ее рост, создаст дефицит макулатуры для переработки и в итоге, наоборот, сократит поступления в госказну.

Иностранная компания оказывает российской организации услуги по поиску и подбору персонала. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/76364 от 24.10.2018.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Местом реализации услуг по поиску и подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, территория РФ не признается и такие услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются.

Таким образом, при приобретении российской организацией вышеуказанных услуг у иностранной организации обязанности налогового агента по НДС у этой российской организации не возникает.