Вопрос: Как учитываются в целях налога на прибыль суммы внереализационного дохода, полученного путем прощения долга по договору финансового займа между заемщиком - ООО и кредиторами - организациями ЛТД и LLP?
Причиной обращения к кредиторам у ООО послужили обстоятельства, возникшие в ходе прохождения процедуры перерегистрации в соответствии с российским законодательством ООО.
Из Письма ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/4@ следует, что налогоплательщиком, прошедшим процедуру перерегистрации в соответствии с российским законодательством, в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов могут отражаться только те суммы, которые возникли в результате переоценки тех фактически имеющихся и документально подтвержденных обязательств, которые отражены налогоплательщиками в актах, представленных в налоговые органы на основании п. 13 Положения, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 (далее - Положение N 2263-6/14), доведенного Письмом ФНС России от 07.07.2014 N ГД-4-3/13198@, а также что проведение инвентаризации обязательств является необходимым условием для признания их в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ и приложенный к акту перечень обязательств является документом, подтверждающим правомерность учета этих обязательств в целях гл. 25 НК РФ.
ООО представило в налоговый орган инвентаризационные ведомости, в которых ошибочно не отражены обязательства по финансовым займам с организациями ЛТД и LLP. Данная ошибка была выявлена в 2015 г. и не подлежала исправлению в соответствии с требованиями п. 15 разд. II Положения N 2263-6/14.
В ходе выездной налоговой проверки от 30.03.2016 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов за период с 31.07.2014 по 31.12.2015 актом налоговой проверки установлена балансовая кредиторская задолженность по состоянию на 31.12.2015 с организациями ЛТД и LLP.
Налоговым органом рекомендовано ООО провести самостоятельно оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности о правильности отражения операций налогового и бухгалтерского учета по налогу на прибыль за 2016 г., в частности отражения курсовых разниц по финансовым займам с нерезидентами.
В результате анализа ООО представило корректировочные декларации по налогу на прибыль за 2016 и 2017 гг. В частности, в результате представления корректировочной декларации с уменьшением внереализационных расходов за 2016 г. был доначислен и уплачен в бюджет налог на прибыль. Корректировочная запись по декларации за 2018 г. отразила уменьшение внереализационных доходов по курсовым разницам и уменьшение суммы внереализационных расходов.
ООО направило заявление в налоговый орган о суммах уплаты доначисленных налогов и прошение о зачете переплаты налога на прибыль.
Имеет ли право ООО представить уточненную бухгалтерскую отчетность без учета договоров финансового займа до даты регистрации в ЕГРЮЛ?
Возникают ли обязательства по начислению налога на прибыль при прощении долговых обязательств, которые не учтены в бухучете на дату включения в ЕГРЮЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.02.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем необходимо отметить, что в силу нормы пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).
Вместе с тем необходимо отметить, что письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (пункт 2 статьи 34.2 НК РФ).
На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что в случае несогласия с действиями налогового органа налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе в порядке, установленном главой 19 НК РФ.
В случае несогласия с требованием налоговых органов налогоплательщик вправе обжаловать его в порядке, установленном главой 19 части первой НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.03.2019