Вопрос: О применении участником СЭЗ в Республике Крым и г. Севастополе пониженных ставок налога на прибыль и тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 31.01.2019 по вопросам применения пониженных ставок налога на прибыль организаций и тарифов страховых взносов участниками свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ) и сообщает следующее.
Налог на прибыль организаций
Согласно пункту 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и в пониженном размере законами Республики Крым и г. Севастополя, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установлены к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).
Указанные пониженные налоговые ставки налога на прибыль применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
При этом участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
На основании вышеизложенного участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ и осуществляемого на территории СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Страховые взносы
Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% применяются организациями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.
Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления СЭЗ по месту нахождения такого плательщика.
Согласно статье 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника СЭЗ, должно иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ (далее - заявитель).
В инвестиционной декларации содержатся в том числе сведения о количестве планируемых для создания рабочих мест и размере средней заработной платы (часть 3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
При этом в разделе III "Технический план инвестиционного проекта" формы инвестиционной декларации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, указываются количество и квалификация производственного, инженерно-технического и иного персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта.
По результатам рассмотрения представленных заявителем документов соответствующий орган управления СЭЗ принимает решение о заключении с заявителем договора об условиях деятельности в СЭЗ в соответствии с частями 8 и 9 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ.
Таким образом, на этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых для реализации инвестиционного проекта рабочих мест с соответствующей квалификацией (в том числе решение о включении в него тех или иных работников административно-хозяйственного персонала: директора, бухгалтера и т.п., а также рабочих мест, обслуживающих основное производство) определяется заявителем.
В связи с этим считаем представление инвестиционной декларации с планируемым количеством и квалификацией необходимого персонала для реализации инвестиционного проекта в орган управления СЭЗ в качестве приложения к заявлению о заключении договора об условиях деятельности в СЭЗ и последующее заключение такого договора с органом управления СЭЗ, а также принятое в дальнейшем штатное расписание, соответствующее заявке, свидетельством об утверждении плательщиком - участником СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и согласовании данного перечня с органом управления СЭЗ.
Таким образом, отдельное согласование плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, не требуется, если упомянутый документ о количестве и квалификации персонала, являющийся приложением к договору об условиях деятельности в СЭЗ, аналогичен штатному расписанию плательщика.
В иных случаях требуется проведение согласования плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в порядке, определяемом органами управления СЭЗ.
Учитывая изложенное, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 Налогового кодекса, организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц (в том числе административных работников), занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием.
Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов в случае заключения еще одного договора об условиях деятельности в СЭЗ, то в соответствии с пунктом 10 статьи 427 Налогового кодекса участники СЭЗ применяют пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Частью 19 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ определено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении в единый реестр участников СЭЗ.
Согласно части 18 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ в течение трех рабочих дней со дня получения от высшего исполнительного органа государственной власти Республики Крым или высшего исполнительного органа государственной власти города федерального значения Севастополя копии заключенного договора об условиях деятельности в СЭЗ уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти вносит в единый реестр участников СЭЗ запись о включении заявителя в указанный реестр либо запись о заключении с заявителем, имеющим статус участника СЭЗ, другого договора об условиях деятельности в СЭЗ, а также направляет участнику СЭЗ свидетельство о включении в единый реестр участников СЭЗ.
При заключении лицом, имеющим статус участника СЭЗ, нескольких договоров об условиях деятельности в СЭЗ свидетельство о включении в единый реестр участников СЭЗ не выдается.
Таким образом, в случае заключения плательщиком страховых взносов еще одного договора об условиях деятельности в СЭЗ десятилетний период, в течение которого им будут применяться пониженные тарифы страховых взносов при осуществлении деятельности на основании договора (договоров) об условиях деятельности в СЭЗ, исчисляется со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в указанный реестр, которая производится в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ.
При этом в течение указанного десятилетнего периода организация - участник СЭЗ применяет пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционных проектов по обоим договорам об условиях деятельности в СЭЗ на рабочих местах, указанных в прилагаемых к данным договорам инвестиционных декларациях и предусмотренных штатным расписанием.
По вопросу применения части 1 статьи 16 Федерального закона N 377-ФЗ сообщаем, что особенности исчисления и уплаты налогов, страховых взносов устанавливаются Налоговым кодексом, а не отраслевым законодательством.
Таким образом, стабилизационные положения в части сохранения условий налогообложения и обложения страховыми взносами участников СЭЗ при принятии федеральных законов, ухудшающих положение участников СЭЗ, должны устанавливаться Налоговым кодексом.
Кроме того, обращаем внимание, что на основании действовавшей до 1 января 2019 года редакции статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов участники СЭЗ были вправе применять также только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников, занятых на территориях города Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, на рабочих местах, информация о которых содержится в инвестиционной декларации.
Таким образом, изменения, внесенные в подпункт 11 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившие в силу с 1 января 2019 года, носят уточняющий характер.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
04.03.2019