Вопрос: В соответствии с положениями гл. 25.4 НК РФ при исчислении НДД предусмотрено применение коэффициента индексации убытка, возведенного в степень, равную порядковому номеру соответствующего года (1,163n).
Статьей 333.52 НК РФ предусмотрены определение исторических убытков для каждого года ретроспективного периода и их перенос на будущее с учетом коэффициента индексации убытка 1,163. Данный коэффициент возводится в степень, равную порядковому номеру года, на расчетный финансовый результат которого переносится такой убыток, считая с года, следующего за годом, для которого был определен такой убыток.
Аналогичный порядок применения коэффициента индексации убытка используется при переносе убытков, не учтенных при определении налоговой базы текущего налогового периода (ст. 333.51 НК РФ).
Так, например, определенный по итогам 2011 г. исторический убыток учитывается при определении расчетного финансового результата за 2012 г. с коэффициентом 1,163, возведенным в степень 1 (1,1631), поскольку 2012 г. является первым по порядку номером года, следующим за годом (2011 г.), для которого был определен исторический убыток.
При наступлении случаев, в результате которых возникает обязанность восстановить ранее учтенные при исчислении НДД фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, также подлежит применению коэффициент индексации убытка 1,163n.
В соответствии с п. 5 ст. 333.48 НК РФ данный коэффициент возводится в степень, равную порядковому номеру налогового периода, в котором производится восстановление расходов, считая с налогового периода, в котором такие расходы были учтены при исчислении НДД.
Так, например, в случае если фактические расходы учтены в 2019 г., а в 2021 г. установлены обстоятельства для их восстановления, то фактические расходы восстанавливаются с учетом коэффициента индексации убытка 1,1633, поскольку 2019 г. - первый по порядку номер года, в котором были учтены фактические расходы, 2021 г. - третий по порядку номер года, считая с 2019 г.
Верно ли, что положениями гл. 25.4 НК РФ не предусмотрено возведение коэффициента убытка индексации в нулевую степень и в целях определения показателя степени, в которую возводится коэффициент индексации:
- при переносе убытков, - первым по порядку номером года считается год, следующий за годом получения убытка;
- при восстановлении фактических расходов, - первым по порядку налоговым периодом является налоговый период, в котором учтены данные расходы при исчислении НДД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 25.12.2018 по вопросу применения коэффициента индексации убытка при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25.4 "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья" Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по НДД текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьей 333.51 Кодекса.
При этом согласно пункту 3 статьи 333.51 Кодекса налогоплательщик вправе перенести на будущее сумму понесенного в предыдущем налоговом периоде убытка с учетом коэффициента индексации убытка в размере 1,163 (далее - коэффициент индексации убытка).
Согласно пункту 4 статьи 333.51 Кодекса сумма переносимого убытка на налоговый период, следующий за текущим, определяется как произведение суммы неперенесенного убытка, полученного в налоговом периоде, и коэффициента индексации убытка, возведенного в степень, равную порядковому номеру налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, по итогам которого был определен такой убыток (на последнее число которого был определен такой убыток).
Аналогичный порядок применения коэффициента индексации убытка используется при переносе исторического убытка ретроспективного периода в соответствии со статьей 333.52 Кодекса.
При этом согласно пункту 7 статьи 333.52 Кодекса сумма переносимого исторического убытка на налоговый период определяется как произведение суммы исторического убытка, понесенного в календарном году ретроспективного периода, и коэффициента индексации убытка, возведенного в степень, равную порядковому номеру года налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с года, следующего за годом, по итогам которого был определен такой исторический убыток (на последнее число которого был определен такой исторический убыток).
Восстановление фактических расходов по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, согласно пункту 5 статьи 333.48 Кодекса, осуществляется путем увеличения налоговой базы налогового (отчетного) периода на величину, равную произведению суммы фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в части сумм, подлежащих восстановлению и ранее учтенных при налогообложении, и коэффициента индексации убытка, возведенного в степень, равную порядковому номеру налогового периода, в котором производится восстановление расходов, считая с налогового периода, в котором такие расходы были ранее учтены при исчислении НДД.
Учитывая, что согласно статье 333.53 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, степенью коэффициента индексации убытка при переносе убытка (исторического убытка ретроспективного периода) или при восстановлении фактических расходов по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, является порядковый номер календарного года, считая с года, следующего за годом, по итогам которого был определен такой убыток (исторический убыток ретроспективного периода) или были ранее учтены указанные фактические расходы при исчислении НДД.
При этом возведение коэффициента индексации убытка в нулевую степень Кодексом не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.02.2019