Вопрос: Главный бухгалтер ООО просит ответить на следующий вопрос.
Организация, находящаяся на ЕНВД, основной вид деятельности которой - розничная торговля, в 2005 году приобрела права и обязанности по договору аренды земельного участка, который принадлежит администрации города, для строительства складских и торговых помещений.
В октябре 2007 года организация вынуждена была продать права и обязанности по аренде земельного участка в связи с отсутствием финансовых средств на строительство. По этой сделке мы уплатили общие налоги, получив консультацию по горячей линии и в своей налоговой инспекции.
Является ли эта разовая сделка самостоятельным видом деятельности, т.е. прочей реализацией, не подпадающей под ЕНВД, и следует ли в таком случае платить налог на прибыль и НДС или это лишь операция, которую организация совершает в рамках обычной "вмененной" деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 мая 2007 г. N 20 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании статьи 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как усматривается из представленного письма, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, переведена в отношении указанного вида деятельности на уплату единого налога на вмененный доход. Вместе с тем, в результате разовой сделки указанная организация получила доходы, не связанные с заключением договора розничной купли-продажи.
Доходы, полученные данной организацией от осуществления деятельности, не связанной с розничной торговлей, не относятся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанные доходы подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
Организация, находящаяся на ЕНВД, основной вид деятельности которой - розничная торговля, в 2005 году приобрела права и обязанности по договору аренды земельного участка, который принадлежит администрации города, для строительства складских и торговых помещений.
В октябре 2007 года организация вынуждена была продать права и обязанности по аренде земельного участка в связи с отсутствием финансовых средств на строительство. По этой сделке мы уплатили общие налоги, получив консультацию по горячей линии и в своей налоговой инспекции.
Является ли эта разовая сделка самостоятельным видом деятельности, т.е. прочей реализацией, не подпадающей под ЕНВД, и следует ли в таком случае платить налог на прибыль и НДС или это лишь операция, которую организация совершает в рамках обычной "вмененной" деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 мая 2007 г. N 20 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании статьи 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как усматривается из представленного письма, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, переведена в отношении указанного вида деятельности на уплату единого налога на вмененный доход. Вместе с тем, в результате разовой сделки указанная организация получила доходы, не связанные с заключением договора розничной купли-продажи.
Доходы, полученные данной организацией от осуществления деятельности, не связанной с розничной торговлей, не относятся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанные доходы подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: ЕНВД и разовая сделка, не связанная с розницей