Вопрос: Собственник давальческого сырья обратился в банк с запросом о выдаче банковской гарантии, обеспечивающей его обязанность по оплате суммы акциза и налога на добавленную стоимость нефтеперерабатывающему заводу, на следующих условиях:
а) принципал - собственник давальческого сырья;
б) бенефициар - нефтеперерабатывающий завод;
в) гарантируемое обязательство - обязанность собственника давальческого сырья по договору о переработке данного сырья с нефтеперерабатывающим заводом уплатить сумму акциза и (или) налога на добавленную стоимость в следующих случаях:
- при непредоставлении или неполном предоставлении собственником давальческого сырья нефтеперерабатывающему заводу документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждающих экспорт подакцизных товаров;
- при предоставлении нефтеперерабатывающим заводом собственнику давальческого сырья копии решения налогового органа об отказе или частичном отказе в освобождении нефтеперерабатывающего завода от уплаты акциза.
Банковская гарантия не указана в части первой Налогового кодекса Российской Федерации в качестве возможного обеспечения исполнения налоговых обязанностей.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации возможность предоставления банковской гарантии предусмотрена, но только в отношении обязанности налогоплательщика перед налоговым органом по уплате акциза в бюджет. Другие случаи предоставления банковской гарантии в рамках глав 21, 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют.
Вместе с тем, при неоплате суммы акциза не исключается возможность ее взыскания налогоплательщиком с контрагента в судебном порядке.
На основании вышеизложенного, просим Вас разъяснить, может ли обязанность собственника давальческого сырья по оплате нефтеперерабатывающему заводу сумм акциза и (или) налога на добавленную стоимость быть обеспечена банковской гарантией с точки зрения налогового законодательства Российской Федерации. Если выдача такой банковской гарантии возможна, то как может квалифицироваться, исходя из правил налогового учета, поступивший бенефициару платеж по гарантии, а также оплата собственником давальческого сырья регрессных требований гаранта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу применения банковской гарантии в целях обеспечения обязанности уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость и сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Согласно статье 2 Кодекса законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, выдача и использование банковской гарантии, обеспечивающей расчеты между лицами, совершающими сделки, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и акцизами, законодательством о налогах и сборах не регулируются.
Н.А. Комова