Вопрос: ООО арендует помещения общей площадью - 359 кв.м. В этих помещениях размещается предприятие общественного питания - закусочная, имеющая мини-пивоварню. Площадь зала обслуживания составляет 138,3 кв.м. Продукция мини-пивоварни используется в деятельности закусочной, уплачивается акциз. В настоящее время ООО применяет общую систему налогообложения.
Однако в соответствии с пп.8 п.2 ст.346_26 гл.26_3 Налогового кодекса РФ в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, должна применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По нашему мнению, Налоговый кодекс не содержит ограничений на применение ЕНВД в связи с наличием у ООО мини-пивоварни и связанной с этим реализацией подакцизного товара.
В связи с этим прошу вас разъяснить, является ли ООО при получении дохода от вышеуказанной деятельности плательщиком ЕНВД или доходы предприятия подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания и сообщает следующее.
Согласно письму организация арендует помещение, площадь которого составляет 359 кв.м, в котором размещены мини-пивоварня и закусочная площадью 138,3 кв.м, через которую реализуется пиво собственного производства, изготовленное на мини-пивоварне.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пиво является подакцизным товаром.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, признаются объектом налогообложения акцизами.
Таким образом, для целей Кодекса производство подакцизных товаров и их дальнейшая реализация производителями рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346_27 Кодекса под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания. Услугами общественного питания являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Учитывая изложенное, и поскольку деятельность по производству и реализации пива, произведенного на собственной мини-пивоварне и реализуемого через собственную закусочную, не может быть отнесена к услугам по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также, принимая во внимание, что положениями главы 26_3 Кодекса указанная предпринимательская деятельность не отнесена к видам деятельности, подпадающим под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогообложение результатов от ее осуществления должно производится в общеустановленном порядке.
При этом обращаем внимание, что на основании пункта 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью, предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны в отношении таких видов предпринимательской деятельности вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
С.В.Разгулин