Вопрос: В связи с тем, что аналогичное письмо с нижеприведенным текстом (исх. N 15 от 15.08.2007, вх. N 223853), направленное 15.08.2007 в Департамент финансовой политики Министерства финансов РФ, было отправлено по подведомственности в Управление налоговой и таможенно-тарифной политики и до сих пор не дошло до адресата, вторично отправляю указанное письмо для возможного ускорения получения ответа на нижепоставленный вопрос.
Осуществляя в рамках уставной деятельности Общества организацию концертных мероприятий, я столкнулась с ситуацией, которая в российском налоговом законодательстве прямо не определена.
В случае проведения концертного мероприятия за пределами города Москвы Общество в некоторых случаях обеспечивает за свой счет творческим работникам -эстрадным исполнителям и концертным коллективам, приглашенным в разовом порядке и не являющимся штатными работниками Общества, авиаперелет/железнодорожный переезд и проживание в гостинице в месте проведения мероприятия.
Для Общества эти затраты, оплаченные в безналичном порядке, являются в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованными, то есть экономически оправданными и документально подтвержденными.
Прошу вас разъяснить следующее: является ли оплата проезда к месту гастролей и проживания в гостинице исполнителя доходом физического лица, облагаемого НДФЛ, учитывая тот факт, что экономической выгоды это ему не приносит?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ЗАО от 15.08.2007 N 15 и от 17.10.2007 N 25 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда и проживания физическим лицам (эстрадным исполнителям и концертным коллективам), предусмотренной заключенными с ними гражданско-правовыми договорами при проведении концертных мероприятий за пределами города Москвы и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Учитывая, что проезд к месту проведения концертного мероприятия, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом от участия в концертном мероприятии, следовательно, оплата организацией проезда и проживания осуществляется в интересах налогоплательщика.
Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренной заключенным с ним гражданско-правовым договором при проведении концертных мероприятий, признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
С.В.Разгулин