Вопрос: Одним из видов нашей деятельности является розничная торговля сжиженным нефтяным газом, который не является подакцизным товаром, через АГЗС.
Согласно разъяснениям Министерства финансов данная деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД. Ранее Минфин придерживался мнения, что физический показатель в этом случае - торговое место. Этого же мнения придерживается Федеральный арбитражный суд (постановление А52-1223/2006/2 от 13.12.2006).
Однако в последнем письме Минфина от 20 августа 2007 года N 03-11-04/3/327 физический показатель изменен на "площадь торгового зала", для чего рекомендуется принимать общую площадь открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, что:
- во-первых, противоречит ст.346_27 Налогового кодекса, в соответствии с которой под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей, т.е. не вся площадь, а только ее часть;
- во-вторых, делает невозможным применение ЕНВД в принципе, т.к. любая газозаправочная станция всегда располагается на площади более 150 кв.м, т.к. согласно действующим "СНиП 2.07.01-89. Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений" п.6.41 гласит: автозаправочные станции (АЗС) следует проектировать ..., принимая размеры их земельных участков, (га) для станций на 2 колонки - 0,1 га" (т.е. 1000 кв.м). Все заправки имеют большую площадь для безопасности, а не для торговли.
Просим вас разъяснить, что для применения ЕНВД считать физическим показателем: площадь торгового зала (как ее определить) или площадь торговых мест и их количество в подтексте изменений в главу 26_3 Налогового кодекса с 01.01.2008 при торговле сжиженным газом?
Есть ли какие-то особенности применения ЕНВД при розничной торговле сжиженным газом через передвижную газозаправочную станцию?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 5 октября 2007 года N 154 о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа через объекты стационарной торговой сети (АГЗС) и сообщает следующее.
Исходя из норм статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со статьей 346_27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Согласно статье 181 Кодекса сжиженный газ не является подакцизным товаром, и поэтому предпринимательская деятельность организации по его реализации через топливно-раздаточные колонки может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Статьей 346_27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со статьей 346_27 Кодекса площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Под термином "открытая площадка" согласно данной статье Кодекса понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.
Для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует использовать значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", определенное в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документами.
В том случае, если для ведения розничной торговли сжиженным газом используется открытая площадка автогазозаправочной станции, площадь которой в соответствии с правоустанавливающими и (или) инвентаризационными документами превышает 150 квадратных метров, то данный вид предпринимательской деятельности организации не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
При этом полагаем необходимым отметить, что на основании статьи 346_27 Кодекса под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
Таким образом, развозная торговля сжиженным газом через передвижную автогазозаправочную станцию подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При осуществлении предпринимательской деятельности в виде развозной торговли в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (статья 346_29 Кодекса).
С.В.Разгулин