26 апр. в 18:30

Эстоппель в налоговых спорах: когда налоговой нельзя противоречить самой себе

Многие знают, что эстоппель (запрет на противоречивое поведение) работает в гражданском праве. Но мало кто использует этот мощный инструмент против налоговых органов. А зря.

👉 Суть проста: налоговая не может сегодня говорить одно, а завтра — прямо противоположное, если налогоплательщик добросовестно полагался на прежнюю позицию.

Вот несколько ярких примеров из практики, где эстоппель (или его правовая основа – принцип venire contra factum proprium) сработал.

🔹 Конституционный суд РФ (Постановление № 34-П от 28.11.2017)
Налоговая долгие периоды не требовала НДС с услуг по установке боновых ограждений, а потом резко передумала. КС РФ фактически применил эстоппель: нельзя доначислять налог за прошлые периоды, когда сама же налоговая формировала устойчивую практику освобождения от НДС.

🔹 Верховный суд РФ (Определение № 308-КГ17-14457 от 06.03.2018)
Физлицо сдавало недвижимость в аренду. Налоговая долго не признавала это предпринимательской деятельностью, а потом решила доначислить налог с продажи доли как с бизнеса. ВС РФ сказал: если у инспекции была информация для квалификации деятельности как предпринимательской, но она ею не воспользовалась и не предложила платить налоги иначе, — менять позицию задним числом нельзя. Нарушаются правомерные ожидания. ⚖️

🔹 Недавний пример – дробление бизнеса (Постановление АС УО от 12.03.2025 № Ф09-7603/24)
Налоговая заявила о «дроблении», но данные из открытого ресурса ФНС «Прозрачный бизнес» подтверждали реальную деятельность контрагентов (уплату взносов и т.д.). Суд встал на сторону налогоплательщика: инспекция не может игнорировать собственные публичные данные. 📊

🔹 Прямое применение принципа (Постановление АС МО от 29.07.2024 № Ф05-13492/24)
Налоговая в феврале 2021 года удовлетворила заявление налогоплательщика, а спустя два года пересмотрела подход и отказала. Суд указал на «непоследовательное и противоречивое поведение» — и признал решение инспекции незаконным. ⚠️

💡 Как использовать налогоплательщику?

Заявление об эстоппеле можно сделать:

отдельным процессуальным документом;
частью общей правовой позиции по делу.

Главное — зафиксировать прежнюю позицию налогового органа (акты сверки, ответы на запросы, данные из «Прозрачного бизнеса», сложившуюся практику проверок) и доказать, что вы добросовестно на нее полагались. 📂

Вывод: «Закон суров, но это закон» (dura lex, sed lex) не освобождает налоговую от последовательности. Если она сама создала у вас разумные ожидания — пусть теперь попробует их опровергнуть. Эстоппель работает и в публичных отношениях. ✅

Контакты:https://vk.ru/zakonsovett