Реестры майнеров и требования ФНС: раздельный учет НДС, корректировки по прибыли — пошаговый разбор

Прежде чем перейти к разбору требований налоговых органов, стоит взглянуть на контекст, в котором эти требования появились. Последние полгода стали временем активного законодательного и публичного давления на сферу криптовалют и майнинга, в частности.

1 апреля 2026 года правительство внесло в Госдуму законопроект «О цифровой валюте и цифровых правах» (№ 1194918-8), который фактически задает новую архитектуру крипторынка в РФ. Параллельно внесены поправки в профильные законы и КоАП/УК: ответственность за нелицензированные услуги с цифровой валютой, нарушения лимитов, операции через нелегальные площадки и незаконный майнинг.

Законотворческая активность подкрепляется жесткими оценками со стороны профильных депутатов и самих ведомств:

Более 190 тыс. майнеров цифровой валюты работают в РФ незаконно, тогда как легально оформлены физическими, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями только порядка 5,5 тыс. Такие объемы нелегального майнинга по всей стране создают проблемы и для предприятий, и для обычных граждан, обратил внимание глава комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолий Аксаков.

"По официальной статистике у нас легально работающих майнеров как физических лиц около 4 тыс. И тех, кто работает как юридические лица и индивидуальные предприниматели, примерно 1,5 тыс. То есть 5,5 тыс. [легальных] майнеров у нас в стране, - объяснил он в комментарии "Вестям". - Все остальные 190 с чем-то тыс. являются нелегальными майнерами, причем работают по всей стране".

Источник: ТАСС, 19 апреля 2026 года

ФНС, в свою очередь, в оценках количества нелегальных майнеров выглядит более сдержанной, но преследует ту же цель — легализовать серую зону. Начальник управления регистрации и учета налогоплательщиков ФНС России Денис Кузьмичев в начале марта 2026 года в эфире программы «PRO-налоги» заявлял следующее:

С 1 ноября 2024 года, когда вступил в силу закон о майнинге цифровой валюты, в реестре уже зарегистрировались 1512 майнеров, в реестр операторов майнинговой инфраструктуры – 172 компании.»

Что касается майнеров-организаций и ИП, которые официально входят в реестр в него может войти еще около полутора тысяч участников.

Мы условно делим майнеров на три категории – белые, серые и так называемые черные майнеры. В реестры, конечно, включаются белые майнеры. которые сдают отчетность, платят налоги. Серые майнеры – это потенциально белые майнеры, они платят за электричество, но они не включились в реестр и, соответственно, не сдают отчетность, не платят налоги, поэтому вот это как раз тот объем, который мы планируем легализовать». 

Дата публикации: 03.03.2026 09:30 на сайте ФНС

Таким образом, несмотря на разные оценки масштабов нелегального майнинга, существует очевидный разрыв между белыми и серыми/черными участниками. Именно этот дисбаланс спустя год после вступления поправок по налогообложению майнинга в НК РФ — главный драйвер текущей активности налоговых органов.

Существует два канала поступления информации о появлении новой цифровой валюты в налоговые органы. Они обусловлены двумя реестрами: майнеров и операторов майнинговой инфраструктуры.

Майнер – лицо, осуществляющее майнинг цифровой валюты, в том числе в качестве участника майнинг-пула.

Согласно ч. 1, 2 ст. 14.2 закона о цифровых финансовых активах, индивидуальные предприниматели и юридические лица, личным законом которых является российское право, вправе заниматься майнингом (включая участие в пуле) только после включения в соответствующий реестр.

Обязанность майнера: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем получения цифровой валюты, предоставить информацию об ее объеме, адресе-идентификаторе зачисления и характеристиках оборудования (постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1466).

 Сведения из реестра майнеров в открытом доступе не публикуются.

Оператор майнинговой инфраструктуры – лицо, оказывающее услуги по предоставлению инфраструктуры для майнеров и майнинг-пулов. Деятельность возможна только после включения в реестр.

Что делает оператор по сути:

• Предоставляет помещения (дата-центры, майнинг-отели), стойки, электропитание, охлаждение, охрану, IT-поддержку, мелкие ремонты.

• Организует подключение к пулам, ведет учет добычи, помогает с переводом награды на кошельки майнера, иногда — интеграцию с обменниками и банками.

• По сути, это «майнинг-хостинг»: клиент размещает или арендует оборудование, оператор отвечает за сервис.

Обязанность оператора по передаче сведений в ФНС: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, оператор направляет в налоговый орган по месту своего нахождения сведения, связанные с майнингом лиц, которым он оказывал услуги (ст. 86.5 НК РФ).

Состав сведений определен Приложением 2 к приказу ФНС России от 28 апреля 2025 г. № ЕД-7-15/429@ (действует с 30.07.2025) и включает:

• местонахождение оборудования;

• цену и объем потребленной электроэнергии;

• ИНН и ОГРН заказчика услуг;

• вид и код полученной цифровой валюты, ее объем;

• наименование модели оборудования, производителя, заводской номер, максимальную мощность, количество часов эксплуатации.

Штраф за непредставление сведений оператором — 40 000 руб. (ст. 129.16 НК РФ).

 Узнать, кто входит в реестр операторов майнинговой инфраструктуры, нельзя: сведения, внесенные в реестр, не подлежат опубликованию в СМИ и интернете.

Не прошло и года с момента введения реестров, как юридические лица стали получать требования вне рамок налоговых проверок по сделкам с определенными контрагентами и уведомления о вызове в налоговый орган по пп. 4 п.1 ст. 31 НК РФ для дачи пояснений по вопросу соответствия общедоступным критериям оценки рисков, утвержденным Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Кандидатов для таких встреч налоговый орган выбирает на основе анализа банковских выписок и деклараций по НДС, в ходе которого устанавливает факты и обстоятельства, свидетельствующие о ведении налогоплательщиком деятельности по майнингу цифровой валюты.

Безусловно, далее следует запрос первичных документов и информации по сделкам с контрагентами, которые могут быть связаны с майнинговой деятельностью.

Какие контрагенты могут свидетельствовать о ведении майнинговой деятельности?

В первую очередь это, конечно, продавцы майнингового оборудования. Кроме них к таким контрагентам можно отнести операторов майнинговой инфраструктуры (зарегистрированных в реестре или нет), создающих условия для майнинга.

На налоговом контроле операций с цифровой валютой специализируется МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7.

Чего хотят по результатам этих встреч налоговые органы?

1. Подачи заявления о внесении в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

2. Представления уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2025 года, где будут:

- исключены вычеты по товарам, работам и услугам, используемым для ведения деятельности по майнингу цифровых валют;

- отражены операции по майнингу цифровых валют и по реализации цифровых валют в разделе 7 декларации с кодами операций 1010839 – для операций по майнингу цифровой валюты, 1010840 – для операций по реализации цифровой валюты.

 3. Представления корректировочных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев 2025 года и годовой декларации с отражением дохода, полученного в результате майнинга цифровой валюты, а также доходов от реализации цифровой валюты.

 4. Подачи ежемесячной информации о получении цифровой валюты в случае выпуска цифровой валюты в результате майнинга, а также об адресе-идентификаторе, начиная с 01.01.2025г.

Дело в том, что с 1 января 2025 года в НК РФ вступили в действие положения о налогообложении майнинга. Так, не признаются объектом налогообложения по НДС:

 - операции по осуществлению майнинга цифровой валюты;

- операции по реализации цифровой валюты (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ)

Также не подлежат налогообложению – услуги уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима (пп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Это означает, что майнерам нужно вести раздельный учет, т.к. часть вычетов НДС, относящихся к деятельности, необлагаемой НДС, заявить нельзя (ст. 170 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то помимо отдельной налоговой базы по выпуску и реализации цифровой валюты стоит помнить и новую норму по убыткам. Так, убытки от операций с цифровыми валютами прошлых налоговых периодов могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по операциям с цифровой валютой, исчисленной отдельно от общей налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 настоящего Кодекса.