Источник: Журнал "Учет в аптеках"
Законодательством определены особые требования к аптечной таре. В статье мы рассмотрим, как учитывать расходы на ее приобретение в бухгалтерском и налоговом учете.
Требования к таре медицинского назначения
Общие требования к таре для лекарственных средств и изделий медицинского назначения установлены Инструкцией по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения (далее – Инструкция). Отметим, что требования зависят от того, к какой группе относится тара (их три).
Первичная тара – упаковка для лекарственных средств и товаров медицинского назначения – пакеты, флаконы, пузырьки. Такая тара должна быть герметизирована. Сделать это можно путем применения соответствующего комплекта укупорочных средств (навинчиваемой крышки с прокладкой или пробкой, натяжной крышки, пробки, обкатываемого металлического колпачка с пробкой).
Также применяют метод безукупорочной герметизации:
– термосваривание (полимерные и комбинированные материалы);
– склеивание (целлофан, бумага, картон);
– смолкование и т. д.
Вторичная тара защищает от влагообмена, парообмена или газообмена с атмосферой. К ней относятся пакеты из полимерной пленки или комбинированных материалов, картонные коробки с внутренним полиэтиленовым покрытием и т. п.
Транспортная тара – в нее упаковывают лекарственные средства при транспортировке (ящики, коробки, барабаны и т. п.). Она должна защищать лекарства от воздействия атмосферных осадков и пыли, солнечного облучения, механических повреждений (п. 13.3 Инструкции).
Инструкция утверждена приказом Минздрава России от 13 ноября 1996 г. № 377.
Бухгалтерский учет аптечной тары
Для организации бухгалтерского учета тары следует руководствоваться разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Учет должен быть организован по местам хранения в разрезе материально ответственных лиц (п. 168 Методических указаний).
Методические указания утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
ОДНООБОРОТНАЯ ТАРА
Тара одноразового использования, которая не подлежит возврату поставщику, как правило, не приходуется и отдельно не учитывается. Ведь ее стоимость включена в цену приобретаемых лекарственных средств. Если же тара может быть использована, ее необходимо оприходовать по рыночным ценам на счет 41 (в корреспонденции со счетом 91).
МНОГООБОРОТНАЯ ТАРА
Тара, в которую упакованы и в которой транспортируются уже готовые лекарственные средства, считается многооборотной. Она может оставаться для дальнейшего использования в аптеке или возвращается контрагенту (ст. 517 Гражданского кодекса РФ).
В том случае, если тара возврату не подлежит, ее могут учитывать в составе транспортно-заготовительных расходов с последующим списанием ее стоимости на себестоимость реализованных медикаментов либо учитывать в первоначальной стоимости лекарственных средств. Если тара подлежит обязательному возврату, данные о ней указывают в расчетных документах отдельной строкой. Поступление и возврат такой тары отражают следующими проводками:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
КРЕДИТ 60
– поступила возвратная тара;
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
– возвращена тара поставщику.
Приобретенную аптекой тару специально для упаковки (расфасовки, розлива) изготавливаемых ей лекарственных средств отражают так:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
КРЕДИТ 60
– оприходована тара для упаковки.
Стоимость тары при продаже лекарств, в нее расфасованных, списывают в состав расходов на продажу (п. 172 Методических указаний). В учете записывают:
ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана тара.
Порядок признания затрат в налоговом учете.
При реализации медикаментов и товаров медицинского назначения собственного изготовления расходы на тару включаются в состав материальных расходов (причем по стоимости ее приобретения). Основание для этого – подпункт 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
БЕЗВОЗВРАТНАЯ ТАРА
На основании статьи 320 Налогового кодекса РФ при реализации готовых лекарственных средств, медикаментов и товаров медицинского назначения стоимость безвозвратной тары, выделенной отдельно в счетах поставщиков, можно:
– списывать на издержки обращения с последующим отнесением в состав расходов пропорционально стоимости реализованных медикаментов и товаров медицинского назначения;
– учитывать в первоначальной стоимости медикаментов и товаров, подлежащих перепродаже.
Выбранный вариант учета необходимо указать в учетной политике аптеки.
ВОЗВРАТНАЯ ТАРА
Если тара подлежит возврату и ее стоимость включена в цену товара (не отражена в первичных документах отдельно), аптеке следует самостоятельно определить цену возможной реализации такой тары и уменьшить на эту сумму расходы на приобретение медикаментов и других товаров (п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ). А стоимость возвратной тары, выделенную в счетах поставщика отдельной строкой, при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ
Операции по движению тары отражаются материально ответственными лицами аптеки на оборотной стороне товарного отчета формы № АП-25 (приказ Министерства здравоохранения СССР от 8 января 1988 г. № 14). В отчете о движении тары показываются остатки тары на начало и конец отчетного периода, поступление и расход тары по ее отдельным видам.
Начать дискуссию