При расчете ЕНВД учитывается площадь торгового зала, на которой ведется облагаемая и не облагаемая налогом деятельность

При осуществлении на одной площади видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, у налогоплательщиков возникает проблема с определением физического показателя для расчета единого налога. Дело в том, что из Налогового кодекса не ясно, какая площадь торгового зала в таких случаях включается в расчет. Не было единства по этому вопросу и у судей. Конец спорам положил Президиум ВАС РФ. (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 02.11.10 № 8617/10)

Скачать ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 02.11.10 № 8617/10

НАЛОГОВЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ
Вопрос о том, какая площадь торгового зала (в квадратных метрах) должна использоваться в качестве физического показателя для расчета ЕНВД в случае, когда компания на одной площади осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД (например, розничная торговля и торговля товарами собственного производства), давно вызывает споры.

Налоговый кодекс не регулирует порядок исчисления единого налога в подобной ситуации.

Согласно статье 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Физические показатели, учитываемые при расчете ЕНВД, одним из которых является площадь торгового зала, определены в статье 346.29 НК РФ.

Непосредственно понятие площади торгового зала дается в статье 346.27 НК РФ: «площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей».

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Иного порядка определения данного понятия Налоговый кодекс не содержит.

МНЕНИЯ РАЗДЕЛИЛИСЬ
В связи с этим и возникают сомнения в том, следует ли учитывать всю площадь торгового зала при исчислении ЕНВД, если на этой же площади осуществляются виды деятельности, не подпадающие под данный спецрежим, или возможно учитывать площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от обоих видов деятельности. Тем более что в последнем случае налоговая нагрузка может быть существенно ниже.

Чиновники
Минфин России и налоговая служба в ряде разъяснений высказывали мнение, что в таких случаях необходимо учитывать всю площадь торгового зала, где производится розничная торговля, подпадающая под ЕНВД*¹.

*¹ См. письма Минфина России от 06.09.10 № 03-11-06/3/123, от 22.04.09 № 03-11-06/3/ 101, Управления ФНС России по Пермскому краю от 07.02.06 № 19-36/01671.

При совмещении ЕНВД и УСН в качестве аргумента Минфин России ссылался на особенности применения спецрежимов. В отличие от ЕНВД при УСН для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.

Предпринимательская деятельность по реализации товаров собственного производства на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при УСН.

Судьи
Мнения судов по данному вопросу разделились. Часть из них считает, что при определении физического показателя в подобных случаях площадь торгового зала необходимо распределять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД*². Более того, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.06 № Ф04-6332/2006 (26714-А67-32) отмечал, что иной подход приведет к двойному налогообложению плательщика налога.

*² Например, постановления ФАС Уральского от 20.05.09 № Ф09-3066/09-С3, от 03.12.07 № Ф09-9861/07-С3, Западно-Сибирского от 10.06.08 № Ф04-3435/2008(6056-А70-29), Восточно-Сибирского от 06.05.06 № А33-18718/05-Ф02-2133/06-С1 округов.

Другая часть арбитражных судей с такой позицией не согласна*³. По их мнению, Налоговый кодекс четко определяет понятие физического показателя «площадь торгового зала». А то обстоятельство, что на площади торгового зала осуществляется два и более видов деятельности, облагаемых с использованием разных режимов налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД.

*³ См. постановления ФАС Московского от 13.12.07 № КА-А41/12754-07, Восточно-Сибирского от 30.04.10 № А74-3316/2009, от 20.05.09 № А19-15968/08-30-Ф02-2143/09, Северо-Кавказского от 26.04.10 № А53-14857/2009 округов.

ПРЕЗИДИУМ ПОСТАНОВИЛ
В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ поддержал позицию Минфина России и налоговой службы. Таким образом, налогоплательщику, осуществляющему на территории одного торгового зала виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, при расчете единого налога следует учитывать всю площадь используемого торгового зала.

Между тем у налогоплательщика остается возможность минимизировать ЕНВД. Для этого необходимо конструктивно отделить площадь торгового зала, используемую для розничной торговли, от площади торгового зала, используемой для иных видов деятельности. Разделить их можно как стеной, так и любыми иными способами (временными перегородками), визуально не нарушающими целостность торгового зала.

Если торговый зал взят налогоплательщиком в аренду, можно договориться с арендодателем и заключить два отдельных договора аренды: на площадь, используемую в деятельности, облагаемой ЕНВД, и на площадь, не используемую в ней. В некоторых случаях Минфин России допускает устанавливать физический показатель исходя из данных о помещении, приведенных в договоре аренды (письмо от 28.12.10 № 03-11-11/332).

Соответственно для расчета ЕНВД должна будет учитываться только та площадь, на которой ведется деятельность, облагаемая ЕНВД. В этой ситуации, вероятнее всего, суд встанет на сторону компании*⁴.

*⁴ См. постановления ФАС Поволжского от 19.06.09 № А72-362/08, Северо-Западного от 15.11.07 № А05-5531/2007 округов.