Вопрос от читателя Клерк.Ру Алексея (г. Санкт-Петербург)
Добрый день, очень прошу помочь вот в каком вопросе. Общество получило в качестве вклада в уставный капитал основные средства. В передаточных актах также указана сумма восстановленного НДС в размере 4,6 млн. руб. Общество приняло 4,6 млн. руб. к вычету (сч-ф есть, ОС используются для облагаемых НДС операций).
Налоговая проверила и сделала следующие выводы: НДС был восстановлен с имущества остаточной стоимостью (у передающей стороны) 26 млн. Расчетно это значит, что НДС восстановлен (и уплачен в бюджет у передающей стороны) в размере 4,6 млн. (26 млн. *18%). Однако при передаче это имущество оценено в 10 млн.
Вывод налоговой следующий: "Сумма вычета по НДС должна исчисляться исходя из стоимости поставленного на учет имущества, так как при определении поставленного на учет имущества, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, должно быть учтено выполнение всех условий, предусмотренных статьей 172 НК РФ, в том числе и стоимость имущества, принятого к учету, исходя из которой и определяется сумма вычета НДС". То есть налоговая посчитала НДС, который можно принять как 10млн. *18% = 1,8 млн. То есть сняла с вычета 2,8 млн. рублей НДС.
Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ "Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой". Права ли налоговая? Очень нужно, если есть - арбитражную практику по данному вопросу.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ принятый к вычету налогоплательщиком НДС по основным средствам подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости (без учета переоценки) указанных основных средств, при передаче их налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал третьих лиц. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача рассматриваемого имущества (наличие счета-фактуры необязательно).
В соответствии с п. 11 ст. 171 НК у налогоплательщика, получившего имущество в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) подлежат вычету в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Право на вычет согласно п. 8 ст. 172 НК возникает у налогоплательщика после принятия на учет основных средств, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.
Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрена (!) необходимость расчета суммы НДС, подлежащего вычету у принимающей стороны, исходя из стоимости, в которую имущество было оценено при передаче участником. В п. 11 ст. 171 НК напрямую указано, что к вычету принимается налог, восстановленный передающей стороной. Единственным ограничением для применения вычета в данном случае является использование имущества в не облагаемых НДС операциях.
В свете вышесказанного считаем, что претензии налогового органа не обоснованы; Налоговый кодекс не содержит оснований для пересчета суммы вычета в рассматриваемой ситуации.
Судебная практика по данному вопросу почти отсутствует. Вместе с тем, есть Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 г. №КА-А40/6853-10, в котором суд отметил, что условиями для применения вычета НДС в отношении имущества, получаемого в качестве вклада в уставный капитал, являются:
- восстановление суммы налога передающей стороной и выделение суммы налога в документах на передачу имущества;
- использование имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию