Вопрос: С 01.01.2011 Кредитные потребительские кооперативы определяют налоговую базу для исчисления НДФЛ с выплачиваемых доходов за использование денежных средств своих пайщиков в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ. При этом дата получения дохода определяется по ст. 223 НК РФ как фиксированная величина, в то время как налоговая база определяется с применением "ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты".
В связи с этим возникает неопределенность относительно величины ставки рефинансирования ЦБ РФ в случае, если в течение периода начисления процентов эта ставка изменялась.
Например, с 28.02.11 г. Ставка рефинансирования ЦБ установлена в размере 8%, а на 01.01.11 она равнялась 11%. Какую величину ставки рефинансирования следует применить при определении налоговой базы по доходам, выплаченным за пользование личными сбережениями за период с 1 января по 15 марта?
Прошу разъяснить: какой метод учета ставки рефинансирования следует применять кредитным кооперативам при определении налоговой базы с доходов, выплачиваемых ими за использование денежных средств своих пайщиков?
Введение нового порядка определения базы налогообложения доходов, выплачиваемых кредитными кооперативами своим пайщикам, актуализировало и вопрос о налогообложении доходов, выплачиваемых в текущем году, но начисленных в том числе и 'за прошлые периоды, когда действовала ставка налогообложения 13%.
Действуя в целях повышения финансового благосостояния своих пайщиков, сохранения, защиты от инфляционного обесценения и приумножения их личных сбережений, кредитные кооперативы часто начисляют и выплачивают доходы пайщикам по повышенным процентным ставкам. Введенный с 01.01.2011 г. новый режим налогообложения, установленный ст. 214.2.1 НК РФ увеличивает налоговую нагрузку для пайщиков, передавших свои личные сбережения на условиях выплаты процентов по ставке, превышающей 20% годовых. Некоторые такие сбережения, срок выплаты дохода по которым наступает в текущем году, передавались кооперативам в предшествующие годы. Соответственно, часть дохода, подлежащего выплате в текущем году, была начислена в предшествующие периоды, когда действовал иной режим налогообложения по ставке 13%.
Верно ли, что, если вновь введенный порядок налогообложения ухудшает выгоды пайщиков в отношении доходов, выплачиваемых в 2011 году, но начисленных за использование средств в предшествующие периоды, кооперативы, исполняя обязанность налогового агента, вправе разделить базу налогообложения:
- исчислить и удержать НДФЛ с части дохода, начисленного за использование средств пайщиков в предшествующие периоды, по ранее действовавшей ставке 13%;
- налог с части дохода, начисленного за использование денежных средств в текущем году, исчислить и удержать в соответствии с порядком, установленном ст. 214.2.1 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо некоммерческого партнерства от 22.03.2011 N 4 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов членов кредитных потребительских кооперативов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 214.2.1 Кодекса, вступившей в силу с 1 января 2011 г., в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Следовательно, при расчете налоговой базы по доходам в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) необходимо принимать во внимание две суммы - сумму платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислена указанная плата.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в отношении указанных доходов применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса предусмотрено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Поскольку возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2.1 Кодекса, обусловлено получением членами кредитного потребительского кооператива дохода в виде платы за использование денежных средств, положения статьи 214.2.1 Кодекса применяются к доходам в виде указанной платы, полученным с 1 января 2011 года, независимо от периода времени, за который такая плата начислена.
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.