Как правильно проводить налоговый анализ договора?

В своей практике налогового консалтинга и аудита мы часто встречаемся с рисками, связанными с договорами. В данной статье расскажем, как проанализировать договор по общим условиям и избежать большого числа претензий от налоговых органов.
1,4 тыс. 192
Как правильно проводить налоговый анализ договора?
Иллюстрация: «Разобраться в налогах»

Как провести налоговый анализ договора (по общим условиям)?

1. Предмет договора

Должен быть четким и содержать подробное описание:

  • в договоре купли-продажи — конкретное имущество;
  • в договоре оказания услуг — характер услуг;
  • в договоре выполнения работ — результат работ;
  • в договоре аренды — характеристики арендуемого помещения.

Например, в договоре аренды:

«нежилое помещение площадью 100 м.кв. (помещение № 5 согласно Плану Здания — Приложение № 1 к Договору), расположенное внутри Здания по адресу ... кадастровый номер Здания, принадлежащего Арендодателю на праве собственности...»

Шаблоны договоров, более 400 практических ситуаций: примеров, тестов, заданий с проверкой наставниками для вас уже готовы в курсе «Главный бухгалтер коммерческой организации». Уверенное владение учетом и налогообложение откроет перед вами двери даже самых требовательных работодателей. Переходите по ссылке, применяйте промокод на 40% скидку Klerk40 (действует до 23.10.2022 включительно) и всего за четыре месяца вы будете профессионально разбираться в учете и налогах, обоснованно отстаивая свою позицию перед проверяющими и руководством.

2. Цена договора

  • По общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК, налоговый органы не вправе контролировать цену сделки.
  • Нормальное отклонение по сопоставимым сделкам — 20 % (ст. 40 НК).
  • Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации«, утв. Президиумом Верховного Суда 16.02.2017 обозначается следующее:

«Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции».

Таким образом, цена считается рыночной, пока налоговый орган не доказал и суд не поддержал иное.

Но: если компания, например, отгружала партию товаров со схожими характеристиками за 100 000 рублей за единицу и вдруг одному из поставщиков реализовала за 10 000 рублей за единицу. Возникает вопрос о необоснованной налоговой выгоде.

Следовательно, для обоснования отклонения цены от рыночной нужно подготовить аргументы:

  • реализация партии товара, который больше не будет производится;
  • вывести со складов остатки, чтобы пустить деньги в оборот.

Сама по себе цена договора ниже или выше рыночной не означает, что будут доначислены налоги, но в совокупности с другими факторами (взаимозависимость, отсутствие деловой цели, признаки умышленного дробления бизнеса) станет весомым аргументом в пользу выводов налогового органа.

3. НДС

Если сделка облагается НДС, то стоимость прописывается включая НДС в определенной сумме

«Стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета составляет 96 000 рублей включая НДС 16 000 рублей».

Или стоимость без НДС и отдельно выделить сумму НДС

«Стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета составляет 80 000 рублей плюс НДС 16 000 рублей».

Если операции не облагается НДС, то в договоре стоимость указывается «без НДС» (важно не 0%) и указывается основание

«В связи с применением упрощенной системы налогообложения или патентной системы налогообложения».

Далее рассмотрим различные вопросы, которые регулярно возникают относительно НДС.

Как определить НДС, если операции облагаемая, но НДС не выделен в цене договора?

По общему правилу если операция облагается НДС, а он не выделен, то исходим из того, что НДС включен в стоимость договора

Основание: постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Для расчета НДС в этом случае применяется ставка 20/120 или 10/110

Должен ли продавец на УСН платить НДС, если покупатель ошибочно выделил НДС в платежном поручении?

Нет, в данном случае у продавца не возникает обязанности платить в бюджет НДС до тех пор пока не выставлен счет-фактура с выделенным НДС.

Иногда компании на УСН выставляют счет-фактуры с НДС, т. к. готовы на условия заказчика. Следовательно, продавец выставляет счет-фактуру, платит НДС, заказчик принимает НДС к вычету, а продавец — нет

Основание: пп. 1 п. 5 ст. 173 НК, письмо Минфина от 22.06.2018 № 03-07-11/42820.

Хотите получить диплом о профессиональной переподготовке государственного образца на 320 часов с присвоением квалификации «Главный бухгалтер коммерческой организации», повысить квалификацию, конкурентоспособность и внести самую важную информацию в свое резюме? Переходите по ссылке, применяйте промокод на 40% скидку Klerk40 (действует до 23.10.2022 включительно) и всего за 4 месяца вы будете профессионально разбираться в учете и налогах, обоснованно отстаивая свою позицию перед проверяющими и руководством. Обучение гарантированно окупится уже в процессе учебы на курсе.

4. Лишние условия

В разделе судебной практики приведен пример, когда указанные лишние условия стали аргументом в пользу создания искусственного документооборота.

Основание: решение АС Брянской области от 26.01.2021 по делу № А09-7388/2020.

Аналогичные условия, предусмотренные договором, но не выполняемые на практике могут быть:

  • Маркетинговые отчеты в рамках длительных договоров, например, ежемесячный отчет мерчендайзера, по таргетированной рекламе.
  • Письменные отчеты, справки-расчеты исполнителей.

Контроль выполнения может происходить через личный кабинет или при личном общении, при посещении отдела. Про наличие отчета либо не контролируют в принципе, либо через несколько месяцев забывают, считая несущественным.

Следовательно, при налоговой проверке вменяется неисполнение условий договора, расходы признаются необоснованными.

5. Безвозмездная передача

По общему правилу безвозмездная передача права собственности на имущество облагается НДС, так как для целей НДС такая операция признается реализацией.

Основание: п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК.

Не нужно исчислять НДС, если передача имущества не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК.

Хотите быть профессиональнее и успешнее 95% бухгалтеров? Переходите по ссылке, применяйте промокод на 40% скидку Klerk40 (действует до 23.10.2022 включительно) и всего за 4 месяца вы будете экспертно разбираться в учете и налогах, обоснованно отстаивая свою позицию перед проверяющими и руководством.

Например, безвозмездная передача в рекламных целях товаров ценой 100 руб. и меньше НДС не облагается.

Основание: п. 3 ст. 149 НК.

Например, в рамках рекламной компании передали сувенир стоимостью 60 руб, следовательно, объекта налогообложения нет.

Безвозмездная передача как налоговый риск выявляется нами в самых разных ситуациях. Покажем на двух самых частых:

Случай № 1. Отчета агента по агентской сделке

Агент работает за дополнительную выгоду, комиссия агента в отчете указывается как 0%. Следовательно, возникает вопрос о безвозмездной передаче.

Например, Агент продал товар не за 1 200 000 рублей, а за 1 000 000 рублей.

Тогда 200 000 — это дополнительная выгода, которая остается у агента, но которую в отчете не показывают.

В отчете агента комиссия агента указана ноль % .

Следовательно, возникают налоговые последствия безвозмездной передачи.

Случай № 2. Бесплатная передача тары

В договоре поставки указывается условие о бесплатной передаче тары под товар. Следовательно, снова вопрос о безвозмездной передаче, об оценке стоимости переданной тары и начислении НДС.

Таким образом, важно внимательно анализировать договоры, дополнительные условия и обязательные документы. Отслеживайте наличие обосновывающих документов весь срок действия договора.

  1. С 2017 года провели 600+ консультаций по налогообложению.
  2. Законно сэкономили 5,2+ млрд рублей на налогах для бизнеса.
  3. Снизили налоговую нагрузку в 20 раз на часовой консультации.
  4. Провели 350+ проектов по налоговому аудиту и Due Diligence.
  5. Предотвратили налоговых рисков на 29,7+ млрд рублей.
  6. Провели тестирование проф знаний 5000+ бухгалтеров.

Или обучим ваших сотрудников на одной из наших программ.

Поделитесь, пожалуйста: узнали что-то новое из нашей статьи? Может у вас есть свои советы или рекомендации?

Бесплатная 15-минутная консультация

с нашими экспертами по налогам и рискам, проверкам или спорам с ФНС, инициативном налоговому аудиту или DUE DILIGENCE, тестированию или подбору бухгалтеров

Укажите ваши контактные данные и наши специалисты свяжутся с вами в ближайшее время

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Начать дискуссию

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
4
82
Лучшие спикеры, новый каждый день

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
46

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

133

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
328
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

455
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
371
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

162

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
213

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Импорт

С 1 апреля 2024 порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых нормативных документов не началась.

226
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
147

Интересные материалы

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.