Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 333.46 НК РФ в целях определения расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого за календарный месяц на участке недр, определяется цена на попутный газ (Цпнг).
При реализации невзаимозависимым лицам Цпнг определяется как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа за календарный месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора).
Верно ли, что при определении среднеарифметического значения фактических цен реализации попутного газа учитываются цены по договорам на реализацию попутного газа, добытого:
- на всех участках недр, как облагаемых, так и не облагаемых НДД;
- на всех облагаемых НДД участках недр;
- на конкретном облагаемом НДД участке недр?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО от 11.12.2018 по вопросу определения цены на газ попутный при его реализации по договорам независимым лицам в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДД признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса требований.
Согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц учитывается цена на попутный газ (Цпнг).
При этом цена на попутный газ (Цпнг) определяется как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). В случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная для такого календарного месяца.
Таким образом, при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья учитывается в том числе попутный газ, добытый на конкретном участке недр, соответствующем требованиям, установленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае реализации попутного газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с налогоплательщиком, цена на попутный газ (Цпнг) определяется в соответствии со статьей 333.46 Кодекса по договорам на реализацию попутного газа, добытого на конкретном участке недр, соответствующем требованиям, установленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса, добыча углеводородного сырья на котором облагается НДД.
При этом в случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная в соответствии с пунктом 2 статьи 333.46 Кодекса, на соответствующий календарный месяц.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.02.2019
Начать дискуссию