Вопрос: АО (далее - Банк) для расширения рынка сбыта заключает договор комиссии либо агентский договор с организацией (далее - Общество, Комиссионер/Агент), согласно которому Банк передает Обществу драгоценные металлы - золото в слитках для дальнейшей реализации Обществом (от своего имени, но за счет Банка либо от имени и за счет Банка) через розничные точки продаж физическим лицам.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, аффинажными организациями физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Также согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
С 1 сентября 2024 года в рамках Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" вступило в силу понятие инвестиционных драгоценных металлов, одновременно с которым утверждены требования к инвестиционным драгоценным металлам и правила их оборота.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 15.05.2024 N 604 организации, осуществляющие аффинаж драгоценных металлов, организация, изготавливающая банкноты и монету Банка России, а также юридические лица и ИП вправе совершать операции с инвестиционными драгоценными металлами в соответствии с пунктом 4 "Правил осуществления скупки у физических лиц ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, лома таких изделий", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2024 г. N 616.
10 сентября 2025 г. Постановлением Правительства № 1399 были внесены изменения в п. 4, подпункт "б" Постановления Правительства от 15.05.2024 № 604 (Изменения вступают в силу 01.03.2026). Согласно которому - юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды экономической деятельности, включенные в группу 47.77 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), вправе осуществлять продажу физическим лицам инвестиционных драгоценных металлов (золото в слитках), полученных по договорам комиссии или агентским договорам для реализации от организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, кредитных организаций.
Просим разъяснить, освобождается ли от НДС (в порядке пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) сделка купли-продажи золота в слитках, совершенная:
- между физическим лицом - покупателем и Комиссионером, действующим от своего имени, но за счет Банка;
- между физическим лицом - покупателем и Агентом, действующим от лица и за счет Банка.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае, если банком физическим лицам драгоценные металлы в слитках реализуются через агента, действующего от лица и за счет банка, сообщает следующее.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Таким образом, если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) совершается между физическим лицом и агентом, действующим от имени и по поручению банка (принципала) на основании агентского договора, то права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у банка (принципала). В связи с этим реализация банком драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) по указанной сделке купли-продажи освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |