Судья Верховного Суда Российской Федерации Антонова М.К., изучив по материалам истребованного дела кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 14 апреля 2025 г., постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2025 г. и постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 сентября 2025 г. по делу N А11-11716/2024
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - управление, налоговый орган) от 1 июля 2024 г. N 3569 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" (далее - общество, налогоплательщик) представило в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - управление, налоговый орган) расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года.
По результатам камеральной налоговой проверки представленного расчета управлением составлен акт от 13 мая 2024 г. N 5936 и 1 июля 2024 г. вынесено решение N 3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу доначислены страховые взносы в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек.
Основанием к доначислению послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в июле, августе, сентябре 2023 года пониженного тарифа по страховым взносам, установленного для субъектов малого и среднего предпринимательства пунктом 2.4 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 20 августа 2024 г. N 40-9-14/05204@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Считая решение управления об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек незаконным, общество обратилось в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Владимирской области от 14 апреля 2025 г., оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2025 г., в удовлетворении заявленного требования отказано.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 15 сентября 2025 г. оставил решение суда первой инстанции от 14 апреля 2025 г. и постановление суда апелляционной инстанции от 30 июня 2025 г. без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос об их отмене, ссылаясь на существенное нарушение судами норм материального права, просит направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела и установлено судами, общество зарегистрировано в налоговом органе 16 сентября 2020 г., включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства как "микропредприятие" с 10 октября 2020 г. по 10 июля 2023 г. и с 10 октября 2023 г. по настоящее время.
Единственным учредителем налогоплательщика является акционерное общество "Уральский капитал", включенное в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства как "микропредприятие" в период с 10 августа 2018 г. по 10 июля 2022 г., как "малое предприятие" в период с 10 июля 2022 г. по 10 июля 2023 г. и с 10 октября 2023 г. по настоящее время.
В связи с непредставлением держателем реестра акционеров учредителя общества - акционерным обществом "Профессиональный регистрационный центр" в срок до 5 июля 2023 г. сведений, предусмотренных частью 6.1 статьи 4.1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), уполномоченным органом из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10 июля 2023 г. исключены общество и его учредитель.
Сведения об учредителе и обществе были внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10 октября 2023 г. в связи с представлением держателем реестра акционеров в регистрирующий орган соответствующего заявления.
По мнению налогового органа, общество не имело право на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 2.4 статьи 427 НК РФ, при исчислении страховых взносов за июль, август и сентябрь 2023 года, поскольку не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства в связи с отсутствием сведения о его включении в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 10 июля 2023 г. по 10 октября 2023 г.
Рассматривая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 419, 427 НК РФ, статей 3, 4, 4.1 Закона N 209-ФЗ, пришел к выводу о соответствии оспоренного решения положениям действующего законодательства и отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя.
При этом суд исходил из того, что в спорном периоде общество не обладало правом на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2023 г. и вновь включено только 10 октября 2023 г., в связи с чем страховые взносы за июль, август и сентябрь 2023 года подлежали исчислению по тарифам, размер которых установлен статьей 425 НК РФ.
Как указал суд первой инстанции, законодатель в 2018 году в связи с принятием Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" закрепил юридическое подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства фактом включения сведений о нем в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Следовательно, для признания хозяйствующего лица субъектом малого и среднего предпринимательства необходимо как соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона N 209-ФЗ, так и включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Таким образом, отсутствие хозяйствующего субъекта в таком реестре исключает наличие у него статуса малого и среднего предпринимательства и, как следствие, права на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Суды апелляционной инстанции и округа поддержали выводы суда первой инстанции.
Выражая несогласие с выводами судов трех инстанций, общество в кассационной жалобе ссылается на формальный подход судов при рассмотрении вопроса об установлении наличия у налогоплательщика права на применение одной из мер государственной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в виде применения пониженных страховых взносов.
По мнению заявителя, отсутствие в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведений о налогоплательщике не может рассматриваться как безусловное препятствие для реализации им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в случае фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, поскольку внесение сведений в реестр и исключение сведений из реестра носит учетно-информационный, а не правоустанавливающий характер.
Разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией.
Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.
Между тем суды, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходили из формального подхода, установив лишь отсутствие общества в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, что не соответствует подходу, изложенному в пункте 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 ноября 2024 г.
Кроме того, общество ссылается на то, что исключение налогоплательщика из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства находится в прямой причинно-следственной связи с исключением из указанного реестра его учредителя (единственного участника).
Однако решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга от 25 марта 2024 г. N 1707 отказано в привлечении учредителя общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку он не утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов ввиду фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вина и признаки недобросовестности в его действиях отсутствуют.
Таким образом, по мнению заявителя, общество было вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в проверяемом периоде соответствовало критериям, предъявляемым к субъектам малого и среднего предпринимательства и установленным статьей 4 Закона N 209-ФЗ.
Приведенные доводы общества заслуживают внимания, в связи с чем кассационную жалобу с делом следует передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 291.9 - 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
определил:
передать кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" вместе с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
М.К.АНТОНОВА