Вопрос: ОАО (далее - организация) является аффинажной организацией и осуществляет реализацию аффинированных драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов (далее - АДМ), на организованных торгах (бирже) центральному контрагенту. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0%. Для целей налогообложения, в том числе НДС, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России. Соответственно, реализация драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, облагается по налоговой ставке НДС в размере 0%.
Организация при реализации АДМ на бирже заключает безадресные сделки с центральным контрагентом, однако Правила организованных торгов ПАО Московская Биржа на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, утвержденные Решением Наблюдательного совета ПАО Московская Биржа 23.01.2026 (Протокол N 11) (далее - Правила торгов), предусматривают также заключение адресных сделок.
Согласно разд. 1 Правил торгов в отличие от безадресных сделок адресная сделка заключается на основании двух встречных адресных заявок, в которых указаны конечные контрагенты. При подаче адресной заявки участники торгов вправе указать другого участника торгов в качестве конечного контрагента (в этом случае информация об адресной заявке отображается не только на рабочем месте участника торгов, подавшего заявку, но и участника торгов, указанного в данной адресной заявке в качестве конечного контрагента). Конечный контрагент - участник торгов, указываемый другим участником торгов в качестве контрагента в заявке на заключение адресной сделки.
Согласно п. 3.3.13 Правил торгов в момент определения среди стоящих в очереди заявок двух допустимых встречных заявок либо при наличии двух зарегистрированных в торговой системе допустимых встречных заявок на заключение адресной сделки биржа вносит в реестр сделок записи о заключении двух сделок между каждым из участников торгов и клиринговым центром. Информация о каждых двух зарегистрированных сделках посредством ПТК ТЦ становится доступной клиринговому центру. Две зарегистрированные в торговой системе допустимые встречные заявки на заключение адресной сделки исполняются немедленно и полностью по цене, указанной в заявках.
Правомерно ли при реализации на бирже драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, применение ставки в размере 0% при условии осуществления адресных сделок?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 15 сентября 2026 г., о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).
В соответствии с пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) центральным контрагентом является юридическое лицо, которое является одной из сторон заключаемых договоров, обязательства из которых подлежат включению в клиринговый пул, имеет лицензию небанковской кредитной организации на осуществление банковских операций, а также лицензию на осуществление клиринговой деятельности и которому присвоен статус центрального контрагента в соответствии с Федеральным законом N 7-ФЗ.
Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" небанковской кредитной организацией является в том числе кредитная организация - центральный контрагент, осуществляющая функции в соответствии с Федеральным N 7-ФЗ. Допустимые сочетания банковских операций для небанковской кредитной организации - центрального контрагента устанавливаются Банком России. Банк России вправе определять дополнительные условия осуществления центральным контрагентом банковских операций.
Таким образом, при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
25.09.2026