Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в упрощенном порядке и определении основной налоговой базы для его применения.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращения, поступившие письмом от 15.07.2025, письмом от 28.07.2025, письмом от 25.07.2025, и по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке разъясняет следующее.
Упрощенный порядок получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц установлен статьей 221.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 221.1 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 статьи 220 Кодекса, предоставляются налогоплательщику налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке по окончании налогового периода не более чем за три года, предшествующих году подачи указанного заявления, при наличии в налоговом органе представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса за соответствующие периоды сведений о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В заявлении налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Заявление должно быть сформировано и представлено налогоплательщиком в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика по формату, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, предоставление имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке осуществляется путем возврата налогоплательщику суммы налога, удержанной у налогоплательщика налоговым агентом в истекшем налоговом периоде.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налог на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, уплачивается налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Учитывая изложенное, предоставление имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке невозможно в случае отсутствия суммы уплаченного налога, подлежащего возврату налогоплательщику, в налоговом периоде, за который заявляются вычеты.
Одновременно Департамент сообщает, что согласно абзацу первому пункта 3 статьи 210 Кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
При этом на основании абзаца второго пункта 3 статьи 210 Кодекса, если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 6 статьи 210 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2025) налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, относится к налоговым базам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
Таким образом, поскольку с 01.01.2025 налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не относится к основной налоговой базе, то применение к ней налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.08.2025