Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 142.1 НК РФ организацией финансового рынка среди прочего признается профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность.
На основании п. 1 ст. 142.2 НК РФ в рамках осуществления брокерской деятельности на брокера возложена обязанность по представлению в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, финансовой информации о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий).
Согласно положениям п. 1 ст. 142.4 НК РФ в целях исполнения своих обязанностей организация финансового рынка в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, запрашивает, обрабатывает, в том числе документально фиксирует, и анализирует полученную информацию, а также принимает обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты предоставленной клиентом информации.
Указанный порядок по установлению налогового резидентства клиентов утвержден в Постановлении Правительства РФ от 16.06.2018 N 693 "О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)" (далее - Постановление).
В соответствии с положениями п. п. 14, 50, 58 Положения, утвержденного Постановлением, в частности, в случае если клиент действует в интересах третьего лица - выгодоприобретателя (в том числе в случае, если выплаты по договору осуществляются выгодоприобретателю или если действия организации финансового рынка осуществляются в интересах выгодоприобретателя), меры по установлению налогового резидентства клиентов принимаются в отношении выгодоприобретателя.
Нормами ст. 7 НК РФ предусматривается, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 04.11.2014 N 325-ФЗ была ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (далее - Конвенция). Статьей 6 Конвенции предусматривается возможность автоматического обмена информацией.
Распоряжением Правительства РФ от 30.04.2016 N 834-р в соответствии с п. 4 ст. 11 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" было одобрено подписание международного договора межведомственного характера - многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 года (далее - Соглашение), ФНС России указывается в качестве лица, которому поручено подписать Соглашение.
В п. 1.1 секции 2 Соглашения указывается, что обмен информацией будет производиться автоматически компетентными органами на ежегодной основе в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям Единого стандарта отчетности (Common Reporting Standard) (далее - Стандарт).
В соответствии с пп. 1 пункта Е секции VIII Стандарта владельцем счета (то есть лицом, подлежащим идентификации и отчетности в соответствии с положениями Стандарта) признается лицо, указанное либо установленное финансовым институтом в качестве держателя финансового счета. При этом если клиент финансового института является посредником и держит финансовый счет в интересах третьего лица и при этом сам клиент является, в свою очередь, финансовым институтом, то владельцем такого счета будет признаваться указанный посредник, а не лицо, в интересах которого он действует.
Верно ли банк пришел к мнению, что требования законодательства в сфере автоматического обмена финансовой информацией не предусматривают необходимости принимать меры, направленные на установление налогового резидентства выгодоприобретателей, в случаях если клиентом банка является другая организация финансового рынка (в том числе иностранная), которая действует в интересах поименованного выгодоприобретателя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО от 05.12.2018 и сообщает следующее.
Организации, признаваемые организациями финансового рынка, обязаны исполнять требования норм главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Положения об осуществлении запроса организацией финансового рынка у своих клиентов информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 17 Положения представление информации, указанной в разделе II Положения, не требуется в отношении организации финансового рынка, за исключением организации финансового рынка, зарегистрированной в иностранном государстве, не включенном в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, размещенный на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если такая организация финансового рынка основной доход получает от операций инвестирования или торговли финансовыми активами и управляется иной организацией финансового рынка.
Следует отметить, что пунктом 14 Положения предусмотрено, что в случае если клиент при заключении договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, действует в интересах третьего лица - выгодоприобретателя (в том числе в случае, если выплаты по договору осуществляются выгодоприобретателю или если действия организации финансового рынка осуществляются в интересах выгодоприобретателя) и при этом такой выгодоприобретатель является налоговым резидентом иностранного государства, то информация, указанная в разделе II Положения, представляется организацией финансового рынка в отношении выгодоприобретателя, а также в случаях, предусмотренных настоящим Положением, - в отношении лиц, прямо или косвенно его контролирующих.
Таким образом, налоговое резидентство выгодоприобретателей не устанавливается только в случае, если клиентом организации финансового рынка является другая организация финансового рынка (за исключением клиента - организации финансового рынка, зарегистрированной в иностранном государстве (на территории), не включенном в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, размещенной на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, и основной доход которой происходит от инвестиций или торговли финансовыми активами и которая управляется иной организацией финансового рынка).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.02.2019
Начать дискуссию