Вопрос: Об НДФЛ с доходов резидента РФ в виде дивидендов, полученных от источников в США.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 10.06.2025 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, или налоговые агенты вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса в отношении указанных доходов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 Кодекса, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Исчисление, удержание и уплата суммы налога с учетом положений пункта 2 статьи 214 Кодекса производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.
Налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы в целях учета при исчислении налога суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника дохода, при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 214 Кодекса.
Действие пункта 4 статьи 1, статей 5 - 21 и 23 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, а также Протокола к нему (далее - Договор) приостановлено Указом Президента Российской Федерации от 08.05.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения".
Одновременно отмечаем, что нотой от 17.06.2024 N 213-н Соединенные Штаты Америки уведомили о взаимном приостановлении действия положений соответствующих статей Договора, а также Протокола к нему с 16.08.2024.
Принимая во внимание, что статья 22 "Устранение двойного налогообложения" Договора сохраняет свое действие, в Российской Федерации зачет сумм налога, уплаченных в США, предусмотренный пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса, осуществляется налоговым органом в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 232 Кодекса сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Дополнительно сообщаем, что статья 2 Договора также сохраняет свое действие. В соответствии с подпунктом "b" пункта 1 статьи 2 Договора в Соединенных Штатах Америки Договор распространяется на федеральные подоходные налоги, взимаемые в соответствии с Кодексом Внутренних Доходов (за исключением налога на накопленную прибыль, налога с личных холдинговых компаний и налогов на социальное страхование), а также акцизы, установленные в отношении доходов от инвестиций частных организаций.
Таким образом, если удержанный в США налог на доходы физического лица - российского резидента в виде дивидендов не является налогом, к которому применяются положения Договора в соответствии с подпунктом "b" пункта 1 статьи 2 Договора, зачет удержанных сумм такого налога в соответствии со статьей 22 Договора в Российской Федерации не осуществляется.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
11.08.2025
Начать дискуссию