Вопрос: О признании фактических расходов и организациях, учитывающих исторические убытки в ретроспективном периоде, в целях исчисления НДД.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма от 29.12.2018 по вопросам налогообложения налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем следующее.
В части признания в целях исчисления НДД фактических расходов и авансовых платежей по ним
Согласно пункту 1 статьи 333.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены), в размере фактически оплаченных сумм, составляющих такие расходы, если иное не установлено пунктом 1 статьи 333.48 Кодекса.
В случае если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика, такие фактические расходы (без учета сумм амортизации) признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были произведены.
В случае если на дату признания расходов, указанных в пункте 1 статьи 333.48 Кодекса, у налогоплательщика отсутствует возможность их отнесения к расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, указанные расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщиком было принято решение об отнесении указанных расходов к фактическим расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, или на который приходится дата ввода в эксплуатацию (дата изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, для целей исчисления НДД фактические расходы, в том числе авансовые платежи, связанные с деятельностью по освоению участка недр, признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены) либо произведены - в случае если работы по сооружению, изготовлению, доставке амортизируемого имущества, доведению его до состояния, пригодного для использования, были осуществлены собственными силами налогоплательщика.
При отсутствии возможности отнесения фактических расходов к расходам, связанным с деятельностью по освоению участка, признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщиком было принято решение об отнесении указанных расходов к фактическим расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, или на который приходится дата ввода в эксплуатацию (дата изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества.
При этом условие отражения перечисленных фактических расходов на каком-либо счете бухгалтерского учета для признания таких расходов для целей исчисления НДД Кодексом не предусмотрено.
В части учета при исчислении НДД исторических убытков
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.43 Кодекса налогоплательщиками НДД признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 3 статьи 333.43, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 Кодекса.
Согласно статье 333.52 Кодекса историческим убытком признается отрицательный расчетный финансовый результат, определенный для календарного года, за период с 1 января 2011 года (для участков недр, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса или расположенных полностью или частично в пределах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, - с 1 января 2007 года) и по год (включительно), непосредственно предшествующий году начала исчисления НДД в отношении таких участков недр (далее - ретроспективный период).
При этом согласно пункту 3 статьи 333.52 Кодекса в целях определения расчетного финансового результата для отдельного календарного года ретроспективного периода налогоплательщик определяет сумму фактических расходов на соответствующем участке недр в соответствии со статьями 333.47 и 333.48 Кодекса на основании первичных учетных документов и данных налогового учета по налогу на прибыль организаций.
В отношении участков недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 Кодекса, в состав фактических расходов на соответствующем участке недр также включаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с лицензионными обязательствами на данном участке недр до года постановки запасов нефти по данному участку недр на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
Таким образом, в целях исчисления НДД учет исторических убытков, понесенных в ретроспективном периоде, могут осуществлять организации, признанные налогоплательщиками НДД в соответствии с пунктом 1 статьи 333.43, а также являющиеся пользователями недр на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 Кодекса, на протяжении ретроспективного периода.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.02.2019
Начать дискуссию