Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июля 2026 г. № 03-03-06/1/56278 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов российской организацией, являющейся резидентом территории опережающего развития, которая также приобрела статус малой технологической компании

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов российской организацией, являющейся резидентом территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", которая также приобрела статус малой технологической компании в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ "О развитии технологических компаний в Российской Федерации" (далее соответственно - ТОР, Федеральный закон № 473-ФЗ, МТК, Федеральный закон № 478-ФЗ), и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций.

Порядок применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, указанных в пункте 18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиком резидентом ТОР установлен статьей 2844 Кодекса.

Положениями Кодекса налогоплательщику резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение) (пункты 2 и 3 статьи 2844 Кодекса) при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

В свою очередь, для налогоплательщиков - российских организаций, включенных в реестр МТК в соответствии с Федеральным законом № 478-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации в 2025-2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 18-5 статьи 284 Кодекса).

Учитывая изложенное, налогоплательщики - резиденты ТОР и налогоплательщики - российские организации, включенные в реестр МТК, являются отдельными категориями налогоплательщиков, для каждой из которых предусмотрены свой порядок и условия применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, при выполнении условий, дающих право на получение преференциального статуса, налогоплательщику необходимо изначально выбрать категорию налогоплательщиков и применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для соответствующей категории, в течение всего периода, на который они установлены.

Таким образом, в случае если налогоплательщик - резидент ТОР в течение применения соответствующих пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций включается в реестр МТК и получает соответствующий статус, то такой налогоплательщик может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для российских организаций, включенных в реестр МТК, исключительно к налоговой базе, сформированной налогоплательщиком от иной деятельности, не относящейся к деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

В случае применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, такой налогоплательщик не может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для российских организаций, включенных в реестр МТК.

В части страховых взносов.

Статьей 427 Кодекса для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процентов, а также особенности его применения.

Согласно положениям пункта 101 статьи 427 Кодекса резиденты ТОР, за исключением резидентов ТОР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа, применяют упомянутый пониженный тариф страховых взносов в течение двенадцати лет со дня получения ими такого статуса исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

При этом действующими положениями статьи 427 Кодекса применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиком страховых взносов, являющимся резидентом ТОР, не ставится в зависимость от применения им преференций по налогам.

Дополнительно обращаем внимание, что порядок получения статуса резидента ТОР, заключения и расторжения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществления деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона 473-ФЗ.

В свою очередь, порядок отнесения организаций к МТК регулируется Федеральным законом № 478-ФЗ.

При этом разъяснения положений вышеуказанных Федеральных законов не относятся к компетенции Минфина России.