Вопрос: Об определении налоговой базы по НДС при реализации ЖНВЛП налогоплательщиками на УСН, применяющими ставку НДС 5% или 7%.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение (зарегистрировано в Минфине России 13 февраля 2026 г.) и сообщает.
Как следует из обращения, автор просит подготовить разъяснение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие налог на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов при реализации лекарственных препаратов, включенных в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (далее соответственно - УСН, НДС, ЖНВЛП), налоговую базу по НДС исчисляют исходя из надбавки.
В связи с этим следует отметить, что согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым с 1 января 2025 г., исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Что касается порядка определения налоговой базы по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, то согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, применяющего налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, налоговую базу по НДС в отношении реализуемых ими товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по указанным налоговым ставкам, определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Соответственно, определение налогоплательщиками, применяющими УСН и исчисляющими НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов при реализации ЖНВЛП, налоговой базы по НДС исходя из надбавки нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
11.03.2026