Вопрос: О порядке переноса убытков при уплате минимального НДД.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 07.02.2023 по вопросу порядка переноса убытков в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) в случае уплаты минимального НДД и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик НДД, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25.4 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшает налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьей 333.51 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 333.55 Кодекса НДД рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 333.50 настоящего Кодекса. При этом НДД не может быть менее суммы минимального налога, определяемой в соответствии со статьей 333.55 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 333.55 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 333.55 Кодекса, минимальная налоговая база определяется как величина расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии со статьей 333.46 Кодекса, последовательно уменьшенная:
на расчетные расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период;
фактические расходы на участке недр за налоговый (отчетный) период в части сумм налогов;
сумму предельных расходов на добычу углеводородного сырья, определяемую как произведение количества добытой за налоговый (отчетный) период нефти на участке недр, определяемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 5 статьи 333.43 настоящего Кодекса, и значения удельных расходов в размере 7 140 рублей. Указанное значение удельных расходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. При этом до 2021 года включительно значение коэффициента-дефлятора принимается равным 1.
Значение удельных расходов, определенное в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.
Таким образом, налогоплательщик НДД, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25.4 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшает налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьей 333.50 Кодекса.
Иного порядка определения налоговой базы по НДД и учета сумм полученного убытка при исчислении НДД Кодексом не установлено.
Рассчитанный в соответствии с пунктом 1 статьи 333.55 Кодекса НДД не может быть менее суммы минимального НДД, определяемой в соответствии со статьей 333.55 Кодекса. При этом уменьшение минимальной налоговой базы по НДД на полученную налогоплательщиком сумму убытка Кодексом не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.03.2023
Начать дискуссию