Вопрос: Организация перечислила поставщику/подрядчику предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и, при наличии предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ оснований, приняла к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком по авансовому счету-фактуре. Впоследствии поставка не была осуществлена, обязательство поставщика/подрядчика по возврату аванса не исполнено, и дебиторская задолженность по возврату аванса признана безнадежной и списана в бухгалтерском и налоговом учете.
В связи с изложенным просим разъяснить:
Подлежит ли восстановлению сумма НДС, ранее принятая к вычету с перечисленного аванса, в случае списания дебиторской задолженности по такому авансу как безнадежной?
Если восстановление НДС в указанной ситуации не требуется, то просим подтвердить, что в данном случае отсутствует основание для восстановления налога, поскольку перечень оснований для восстановления НДС, установленный пунктом 3 статьи 170 НК РФ, не включает списание безнадежной дебиторской задолженности по авансу.
Прошу также разъяснить, в каком налоговом периоде и на основании каких документов следует отражать соответствующую операцию в случае если, по мнению ФНС России, обязанность по восстановлению НДС все же возникает.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) поставщиком (подрядчиком), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые не были поставлены (выполнены, оказаны) поставщиком (подрядчиком), налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем (заказчиком) при перечислении указанной суммы предварительной оплаты, подлежит восстановлению.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |