Вопрос: Между организацией (Концессионером) и муниципальным образованием городской округ (Концедентом) заключено концессионное соглашение о финансировании, создании и эксплуатации автомобильной дороги в муниципальном образовании городской округ от 15.02.2022 (далее - Соглашение). Объектом Соглашения является автомобильная дорога общего пользования местного значения протяженностью 401 м, расположенная в черте города. Письменным разъяснением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре от 14.05.2026 N 25-00-015/10966@ организации было указано на необходимость исчисления и уплаты НДС с сумм эксплуатационного платежа, получаемого от Концедента. Организация считает данную позицию ошибочной, основанной на неверной квалификации правовой природы платежа, по следующим основаниям: отсутствие признаков реализации и актов выполненных работ (в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)). На основании п. 2.2.4 Приложения 6 "Денежные обязательства Концедента Соглашения" эксплуатационный платеж представляет собой исключительно целевое возмещение фактически понесенных затрат Концессионера на содержание имущества. Сторонами не подписываются акты выполненных работ (оказанных услуг), поскольку Концессионер не оказывает Концеденту платных услуг, а исполняет публично-правовую обязанность по содержанию объекта. Бесплатный характер эксплуатации объекта: в соответствии с разъяснениями Минфина России (в том числе Письмо от 31.08.2023 N 03-07-11/83121) обязанность включать плату Концедента в базу по НДС возникает только в случае, если объект используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Указанный объект (городская дорога 401 м) используется для бесплатного проезда неограниченного круга лиц. Концессионер не оказывает коммерческих услуг по предоставлению права проезда и не извлекает выручку. Правовая природа возмещения затрат: согласно сложившейся судебной практике и разъяснениям Минфина России денежные средства, получаемые в качестве компенсации/возмещения расходов и не связанные с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС не включаются. Полученные средства не формируют у Концессионера добавленной стоимости или прибыли. Риск двойного налогообложения: товары (работы, услуги) сторонних поставщиков, затраты на которые компенсирует Концедент, уже включают НДС, предъявленный Концессионеру. Повторное начисление НДС на общую сумму возмещения приводит к искажению природы налога. Возмещение затрат по заработной плате, страховым взносам, налогу на имущество организаций, арендных платежей за земельные участки также не является объектом налогообложения и не должно включаться в базу для расчета НДС. Эти расходы носят компенсационный характер и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения по НДС. На основании изложенного: облагается ли НДС эксплуатационный платеж (плата Концедента), имеющий форму исключительно компенсации (возмещения) реальных затрат Концессионера, без подписания актов выполненных работ/услуг? Вправе ли организация не включать указанные суммы компенсации в налоговую базу по НДС на основании ст. ст. 146 и 162 НК РФ?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 1 июня 2026 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа концессионного соглашения, заключенного концессионером с концедентом.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), облагаемых НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, включается в налоговую базу по НДС у концессионера. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным концессионером за счет указанной платы концедента, подлежат вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
23.06.2026