Вопрос: О предложениях по установлению освобождения от НДС для производителей цветочной продукции, уплачивающих ЕСХН, и ставки НДС 10% в отношении операций по реализации цветов, выращенных в РФ.
Ответ: В связи с повторным обращением о признании плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) производителей цветочной продукции, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН), Департамент налоговой и таможенной политики в дополнение к письму Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-07-14/62196, приложенному к обращению, сообщает следующее.
Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) предусмотрено признание плательщиков ЕСХН плательщиками НДС.
При этом следует отметить, что пунктом 5 статьи 9 Федерального закона была предусмотрена отсрочка вступления в силу его положений в части признания лиц, применяющих ЕСХН, налогоплательщиками НДС до 1 января 2019 года (то есть более одного года).
Отмена вступления в силу положений Федерального закона для производителей цветов создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов иными налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, что приведет к потерям доходов федерального бюджета. В связи с этим устанавливать в Налоговом кодексе Российской Федерации исключение в отношении производителей цветочной продукции, уплачивающих ЕСХН, считаем нецелесообразным.
Что касается установления ставки НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации цветов, выращенных на территории Российской Федерации, и сохранении 20-процентной ставки в отношении импортных цветов, то пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении социально значимых товаров: ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
В случае установления пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении цветов, выращенных на территории Российской Федерации, может возникнуть отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными при их реализации, и суммами этого налога, предъявленными продавцам цветов, которая подлежит возмещению из федерального бюджета. Данное возмещение по существу будет являться субсидированием организаций, реализующих указанные товары, из федерального бюджета, что приведет к потерям доходов федерального бюджета.
Принятие положительного решения об установлении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации цветов, выращенных на территории Российской Федерации, противоречит пункту 5 статьи 164 Кодекса, согласно которому при ввозе товаров в Российскую Федерацию применяются те же размеры ставок НДС, что и при реализации товаров на территории Российской Федерации.
Кроме того, внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающих применение ставки НДС в размере 10 процентов только в отношении отечественных цветов, приведет к нарушению принципов международной торговли Всемирной торговой организации.
Учитывая изложенное, установление ставки НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации цветов, выращенных на территории Российской Федерации, не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
21.12.2018