Вопрос: О представлении странового отчета международной группы компаний.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 13.12.2018 по вопросу о порядке представления странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний (далее - страновой отчет), и сообщает.
Пунктом 2 статьи 105.16-3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что страновой отчет представляется материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний, если материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний является российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации.
Страновой отчет представляется участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 Кодекса.
Страновой отчет представляется материнской компанией международной группы компаний или уполномоченным участником международной группы компаний в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода.
Таким образом, если материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), страновой отчет представляется участником международной группы компаний, который является налогоплательщиком в соответствии с Кодексом (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), только по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 105.16-3 Кодекса предусмотрены случаи, когда налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний и представивший (в отношении которого представлено) в соответствии с Кодексом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомление об участии в этой группе, вправе не представлять страновой отчет.
В частности, налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний, материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний которой признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), вправе не представлять страновой отчет, если в отношении его соблюдаются одновременно все условия, перечисленные в подпункте 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса.
Для целей пункта 7 статьи 105.16-3 Кодекса также требуется соблюдение условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае несоблюдения хотя бы одного из условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 6 статьи 105.16-3 Кодекса (в том числе условия, в соответствии с которым государство (территория), резидентом которого является материнская компания международной группы компаний или уполномоченный участник международной группы компаний, должно являться участником международного договора Российской Федерации по международному автоматическому обмену страновыми отчетами), положения подпункта 2 пункта 6 и пункта 7 статьи 105.16-3 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
08.02.2019