Вопрос: Возник вопрос по поводу расчета налога на добавленную стоимость при оказании посреднических услуг.
При оказании услуг налогоплательщик принимает от заказчиков услуг в качестве агента денежные средства для уплаты за заказчиков государственной пошлины в Федеральную службу по интеллектуальной собственности (Роспатент). В качестве вознаграждения агента налогоплательщик удерживает вознаграждение из общей суммы, поступившей от принципала (заказчика услуг) с целью уплаты государственной пошлины для оказания услуг в рамках договора.
Таким образом, вознаграждением агента является часть от поступившей суммы, а не вся сумма. Налогоплательщик исходит из того, что авансы, уплаченные принципалом (заказчиком услуг), не являются выручкой агента, поэтому налогоплательщик-ООО не должен исчислять с нее налог на добавленную стоимость. При этом со своего вознаграждения ООО налог на добавленную стоимость исчисляет.
Вправе ли налогоплательщик-ООО не учитывать денежные средства, поступившие по агентскому договору для уплаты государственной пошлины за услугу по регистрации объектов интеллектуальной собственности (кроме вознаграждения агента) в качестве базы для исчисления налога на добавленную стоимость, а также не выставлять счет-фактуру на сумму аванса, полученного в счет будущего исполнения обязательства по уплате пошлины?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 1 июня 2026 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и составления счетов-фактур в отношении полученных агентом от принципала денежных средств в рамках исполнения агентского договора Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договора, заключенного агентом с принципалом, а также иных документов, оформленных в рамках этого договора.
В то же время в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
В связи с этим дать ответ по существу вопросов, поставленных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В связи с этим при оказании посреднических услуг по агентскому договору налогоплательщик-агент определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 Кодекса, как сумму своего вознаграждения.
На основании пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС у налогоплательщика-агента при оказании посреднических услуг в интересах принципала на основе агентского договора является наиболее ранняя из дат: день оказания услуг или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Таким образом, в налоговую базу по НДС у налогоплательщика-агента включаются только денежные средства, полученные от принципала в счет предстоящего оказания посреднических услуг на основании агентского договора.
Что касается вопроса составления счетов-фактур при получении денежных средств по указанным услугам, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.06.2026