Амортизация

Коротко — как применять ускоренную амортизацию в налоговом учёте для ОС, отражённого по ФСБУ 25/2018.

Главная мысль

• Налоговая база для начисления амортизации определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по результатам переоценки по ФСБУ 25/2018. То есть бухгалтерская переоценка не меняет автоматически налоговую стоимость ОС.
• Ускоренный (ненормативный) метод можно применять только в пределах методов, разрешённых налоговым законодательством — выбор и расчёт делаются по налоговым правилам.

Пошагово

1. Определите налоговую первоначальную стоимость: это цена приобретения и иные расходы, признанные для налоговых целей. Если по ФСБУ 25/2018 вы переоценивали объект, для налоговой базы обычно берётся стоимость, признаваемая главой 25 НК РФ (не переоценённая).
2. Установите срок службы / группу для налогового учёта в соответствии с классификацией и правилами главы 25 НК РФ — именно с этим сроком будут соотнесены ставки/метод.
3. Выберите разрешённый налоговый метод амортизации (линейный или иные методы, предусмотренные главой 25 НК РФ). Если выбираете ускоренный вариант, применяйте тот алгоритм расчёта, который закреплён налоговыми правилами для выбранного метода.
4. Рассчитайте суммы начисления по выбранному методу исходя из налоговой стоимости и установленного срока (или коэффициента/правила для ускорения, если они предусмотрены налогом).
5. Оформите выбор в учётной политике для налогового учёта и последовательно применяйте его. В налоговой отчётности отражайте начисленную налоговую амортизацию в соответствии с выбранным методом.

Особые моменты, на которые нужно обратить внимание

• Переоценка по ФСБУ 25/2018 влияет на бухгалтерскую (финансовую) амортизацию, но не обязательно на налоговую: для налоговых целей база и порядок начисления определяются налоговыми правилами.
• Нельзя применять ускорение, если налоговое законодательство прямо ограничивает такой подход для конкретной группы объектов — проверьте ограничения и особенности главы 25 НК РФ.
• Если в бухгалтерском учёте выставлены изменения стоимости (переоценки, дооценки и т.п.), убедитесь в разнесении бух. и нал. баз и документальном обосновании различий (журналы, регистры, положение об учётной политике, акты приёма-передачи, счета-фактуры, накладные).
• При переходе от бухгалтерских правил (ФСБУ 25/2018) к налоговым документам будьте готовы к корректировкам временных разниц и отражению их в налоговом учёте и отчётности.

Документы и учётные записи

• Положение (параграф) об учётной политике для целей налогообложения с описанием выбранного метода амортизации.
• Приобретательные документы (счета, накладные), акты приёма-передачи, первичные документы, подтверждающие налоговую первоначальную стоимость.
• Амортизационные регистры/книга учёта ОС для налоговых целей с расчётом по выбранному ускоренному методу.

Рекомендация

• Проверьте соответствие выбранного способа ускорения конкретным правилам главы 25 НК РФ и зафиксируйте выбор в налоговой учётной политике. При сложных ситуациях (переоценки, реструктуризации, предметы особых условий) — проконсультируйтесь со специалистом по налогу на прибыль.

Мой ответ помог? Поставьте, пожалуйста, лайк!