подарочные карты

Здравствуйте

1.     НДС у организации, оплатившей подарочные сертификаты

Операция по передаче имущественных прав является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены в ст. 155 НК РФ. Так, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Однако ст. 154 НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.

Поэтому часть арбитражных судов приходит к выводу, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).

Другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Применительно к передаче подарочных сертификатов такой вывод был сделан в постановлениях Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.

В свою очередь, представители финансового ведомства отмечают, что операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В связи с этим, организация, осуществляющая безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, должна исчислить НДС при такой передаче (см. письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, от 28.12.2020 N 03-07-11/114871).

Для уменьшения налоговых рисков рекомендуем облагать НДС операции по безвозмездной передаче физическим лицам подарочных карт. К тому же это позволит компании не восстанавливать "входной" НДС по купленным сертификатам (если он принимался к вычету). Однако из письма Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59483 следует, что поскольку организация не приобретает товары в счет сертификатов (их приобретают физлица), то она не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных при их покупке. При этом если организация приняла налог к вычету, его необходимо восстановить.

Если квалифицировать передачу физическим лицам подарочных карт в качестве передачи имущественных прав, то покупка карт у партнера является приобретением этих имущественных прав. В этом случае (если передачу сертификатов признать операцией, облагаемой НДС) "входящий" НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения). Соответственно, НДС, исчисленный при передаче подарочной карты, будет равен сумме НДС, принятого к вычету при ее приобретении.

2.     НДС с авансов у организации, реализовавшей подарочные сертификаты

Если по окончании срока действия сертификат так и не будет использован права на вычет НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты, не возникает (см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 27.07.2012 N 03-07-11/197).

3.     Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передачей. Таким образом, затраты работодателя на приобретение подарочных сертификатов для работников не учитываются в целях налогообложения...

4.     НДФЛ и страховые взносы при предоставлении подарочных сертификатов работникам

При получении от организации - работодателя подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, выпустившей сертификаты. По мнению Минфина, налоговая база при этом определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата (номинал сертификата) (п. 1 ст. 211 НК РФ). Значит, для определения размера дохода, подлежащего налогообложению, должен использоваться номинал подарочных сертификатов (письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922). При этом не забудьте, что от налогообложения НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются подарки в размере, не превышающем 4000 рублей за год...

Однако у работодателя, как правило, отсутствует возможность определить сумму дохода, то есть экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ), полученную конкретным физическим лицом, получившим бесплатно оплаченный картой товар. Поэтому необходимость выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ зависит от того, насколько полученная физическими лицами экономическая выгода являлась обезличенной и насколько компании известны необходимые данные о физическом лице - получателе дохода и о сумме этого дохода. В случаях, когда нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Кроме того, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей) (постановление Девятого ААС от 24.04.2018 N 09АП-12565/18, см. также п. 3 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239). С этой точки зрения следует оценивать и необходимость начисления взносов на стоимость подарочных карт, врученных работникам. Вероятно, может возникнуть спорная ситуация, особенно если сертификаты работникам вручены в связи с производственными достижениями.

Добрый день.
В 1С полученные сертификаты приходуются на счет 50.3. Проводки:
д76 - к51, д50.3 - к76 - Операция введенная в ручную.

Выдача подарочных сертификатов отражается документом Операция, введенная вручную д73 - к50.3
СФ можно выписать один общий на всю безвозмездную передачу (письмо Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).