Вопрос: Между российской организацией, находящейся (зарегистрированной) на территории РФ, и иностранной организацией, не находящейся (не зарегистрированной) на территории РФ, заключен договор об оказании услуг, в соответствии с условиями которого иностранная организация обязалась оказать услуги по организации комплексного обслуживания российского юридического лица при осуществлении деловых поездок, корпоративных мероприятий на территории иностранного государства:
- бронирование мест в отелях;
- бронирование и аренда конференц-залов, заказ специального оборудования, услуги переводчиков;
- бронирование транспортных услуг (прокат автомобилей, трансферы).
Будет ли являться российское юридическое лицо налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость при оплате услуг иностранной организации?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по комплексному обслуживанию российского юридического лица на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 указанной статьи Кодекса местом реализации услуг, не перечисленных в подпунктах 1-4.1 пункта 1 данной статьи Кодекса, признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по комплексному обслуживанию российского юридического лица на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не является.
Учитывая изложенное, российская организация при приобретении вышеназванных услуг налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается и, соответственно, не исчисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
С.В. Разгулин