Вопрос: Наша организация ЗАО заключила государственный контракт на поставку оборудования для строительства ГТУ-ТЭЦ на существующей районной тепловой станции.
В нашем контракте имеется пункт, в котором говорится, что "в целях обеспечения обязательств по контракту поставщик заключает договор страхования ответственности по контракту в размере, указанном в контракте".
Так как расходы по оплате страховой премии являются обязательным условием заключения государственного контракта, то, по нашему мнению, и в соответствии с п.1 статьи 252 НК РФ данные экономически оправданные затраты признаются обоснованными расходами, которые мы можем учесть при расчете налога на прибыль.
Правомерна ли наша точка зрения? Действительно ли данные затраты по страхованию имущественных интересов можно принять в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета затрат по страхованию ответственности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.
Вместе с тем, на основании пункта 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Кодекса для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 263 Кодекса в расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. В рассматриваемом случае добровольное страхование ответственности не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Таким образом, расходы на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
С.В. Разгулин