Вопрос: Организацией 16 декабря 2005 года были перечислены денежные средства в размере 3000000 рублей работнику по договору беспроцентного займа на приобретение квартиры (срок займа 10 лет), возврат займа происходит путем удержания из заработной платы ежемесячно.
1. Какую ставку рефинансирования применять: на 16 декабря 2005 года или 31 декабря 2005 года?
2. Если в течение срока займа меняется ставка рефинансирования, то она остается неизменной или нужно считать по новой ставке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 09.10.2007 N 701 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2008 года, определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы в рассматриваемом случае использовалась ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату получения заемных средств.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 212 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды.
Таким образом, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 года вне зависимости от того, когда указанные договоры займов были заключены.
Из изложенного следует, что в отношении доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении беспроцентного займа до 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы должна была использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату получения заемных средств.
В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении беспроцентного займа после 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на соответствующие даты погашения займа.