Вопрос: ОАО входит в сотню крупнейших лизинговых компаний России.
Решением от 26 мая 2008 года была назначена повторная выездная налоговая проверка ОАО по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН, транспортному налогу за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., по НДС за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., по НДФЛ за период с 01.11.2005 по 28.02.2007 года.
В рамках проведения повторной проверки направлено требование о предоставлении к 04.07.2008 года заверенных копий документов.
В связи с большим объемом запрашиваемой информации (более 30 000 листов) ОАО 20 июня 2008 года направило ходатайство о продлении срока предоставления информации.
Решением был продлен срок предоставления информации на 5 календарных дней.
Осуществить требование проверки о предоставлении информации к указанному сроку объективно не представляется возможным.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
В требовании от 19 июня 2008 года о представлении документов указаны документы, не являющиеся документами по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а именно: договоры купли-продажи, договоры лизинга, свидетельства о государственной регистрации права собственности, векселя, кредитные договоры, договоры залога и пр.
Просим Вас дать официальные письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. На основании какого нормативно-правового акта заявлено требование о предоставлении документов, не являющихся документами по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащих основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а именно: договоров купли-продажи, договоров лизинга, свидетельств о государственной регистрации права собственности, векселей, кредитных договоров, договоров залога и пр.?
2. В случае непредставления указанных документов (имеются в виду документы, не подпадающие под требование подпункта 1 пункта 1 ст. 31 НК РФ) имеет ли право орган ФНС применить к Обществу штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 126 НК РФ?
3. Должен ли налоговый орган при продлении сроков представления документов по ходатайству проверяемого юридического лица учитывать объективное отсутствие возможности последнего представить требуемые документы в указанные органом ФНС сроки? Каким нормативно-правовым актом РФ регулируется продление срока представления требуемых документов в зависимости от количества требуемых документов и времени, сил и средств, необходимых для фактического выполнения требования органа ФНС?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 02.07.2008 N 379 по вопросу об истребовании документов у налогоплательщика налоговым органом, проводящим налоговую проверку, и сообщается следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы.
Полагаем, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (пункт 2 статьи 93 Кодекса).
Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 93 Кодекса в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Полагаем, что при продлении срока представления документов руководитель (заместителя руководителя) налогового органа учитывает указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы.
Таким образом, налоговые органы самостоятельно определяют, на какой срок возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов.
С.В. Разгулин