Вопрос: Организация занимается розничной торговлей товарами народного потребления. Площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров. В соответствии с требованиями гл. 26.3 Налогового кодекса РФ деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Иных видов деятельности организация не ведет.
Для целей максимизации прибыли и повышения иных финансовых показателей организация приняла решение о вступлении в коалиционную маркетинговую программу, правила которой налагают на участников ряд обязательств, а именно: в момент заключения договора розничной купли-продажи начислять покупателю условные единицы - бонусы, дающие впоследствии покупателю право купить товар (работу, услугу) у любого участника коалиции со скидкой в размере накопленных бонусов (при этом бонусы списываются).
Ежемесячно участник перечисляет управляющей компании данной маркетинговой программы предоплату в счет услуг по организации маркетинговой программы в размере суммы бонусов, которые он предполагает в этом месяце начислить. Сумма, равная величине бонусов, накопленных покупателем, резервируется в бонусном фонде. В момент использования покупателем накопленных бонусов в качестве скидки сумма зарезервированных средств сокращается на величину списанных бонусов.
Возможно возникновение ситуации, когда сумма списанных в течение месяца бонусов оказывается больше суммы начисленных бонусов в этом же месяце. В этом случае организация получает право на вознаграждение от управляющей компании данной коалиционной маркетинговой программы за участие в бонусной системе, которое по своей экономической сути представляет собой возмещение участнику сумм скидок, предоставленных покупателям, другими словами это вознаграждение является возмещением недополученной участником прибыли в результате розничной продажи товаров со скидкой. Сумма вознаграждения определяется исходя из величины превышения суммы списанных в этом месяце бонусов над суммой начисленных в этом месяце бонусов.
Таким образом, получаемое организацией от управляющей компании вознаграждение неразрывно связано с основным видом деятельности - розничной торговлей.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить: в случае получения организацией от управляющей компании указанного выше вознаграждения возникает ли у организации обязанность организовать налоговый учет данной деятельности по правилам обычного налогообложеия прибыли и уплачивать налог в соответствии с законодательством о налогообложении прибыли в порядке, установленном обычной системой налогообложения, или данное вознаграждение допустимо относить к розничной торговле, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 августа 2008 г. N 715 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, денежного возмещения (вознаграждения) от управляющей компании в счет продажи покупателям товаров со скидками, которое организация-продавец получает на основании маркетинговой программы, связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Если налогоплательщик, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде возмещения (вознаграждения), полученный от управляющей компании в счет продажи покупателям товаров со скидками, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащего налогообложению в рамках применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
С.В. Разгулин