ЕНВД

Минфин пояснил, что законодательством о налогах и сборах предусматриваются различные налоговые преимущества: в виде налоговых льгот, освобождений от налогообложения, от исполнения обязанностей налогоплательщиков или от уплаты налогов, непризнания объектом налогообложения, извлечений из налоговой базы, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В узком значении налоговая льгота является элементом налогообложения, который не относится к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 НК.

Согласно пункту 2 статьи 17 НК налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях.

Кодексом разграничено регулирование (в том числе установление и применение) обязательных элементов налогообложения (в частности, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки) и налоговых льгот как самостоятельных элементов налогообложения.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, а также пониженные корректирующие коэффициенты базовой доходности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности не являются налоговыми льготами. Об этом сообщается в письме № 03-05-04-01/70113 от 01.10.2018.

В письме № 03-05-04-01/71167 от 04.10.2018 сделан вывод, что пониженные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц не являются налоговыми льготами

Одновременно сообщается, что понятие «налоговый расход» законодательством РФ не определено. Для определения состава налоговых расходов требуется законодательное урегулирование.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г.

С 1 июля 2018 г. вступил в силу перечень сырьевых товаров, облагаемых экспортной нулевой ставкой налога, согласно Постановлению Правительства РФ от 18.04.2018 г. №466.

Напомним, что порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

При экспорте сырьевых товаров «входной» НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в экспортных операциях, экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный подтверждающий пакет документов на применение нулевой ставки НДС. То есть в этом случае экспортерам необходимо вести раздельный учет НДС (Письмо Минфина РФ от 06.03.2017 г. №03-07-08/12468).

Обратите внимание!

Если у компании нет экспортируемого товара в перечне, то вычет «входного» НДС принимается в общем порядке (т.е. не нужно подтверждать нулевую ставку).

С 1 июля 2018 г. введена льгота по НДС для создателей российского кино и мультипликации при передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, входящих в состав национального фильма (п.2 ст.2 Закона №95-ФЗ от 23.04.2018 г.). Также с 1 июля 2018 г. нужно применять правительственный перечень в отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые освобождаются от НДС по пп.22 п.2 ст.149 НК РФ (Постановление Правительства РФ от 23.05.2018 г. №588).

При наличии расхождений в показателях выручки по НДС и налогу на прибыль, компания должна быть готова объяснить их причины. Понятно, что такие расхождения обусловлены действием различных правил определения налоговых баз по НДС и налога на прибыль. Например, безвозмездное получение товаров, (работ, услуг), безвозмездная передача товаров (работ, услуг), передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль и пр.

Обратите внимание!

Теперь игнорировать требование налоговиков в части расхождения налоговых баз стало опасно, ведь высшие судьи не сочли подобные запросы противоречащим законодательству (Определение ВС РФ от 26.07.2018 г. №307-КГ18-10196).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г.

В части налога на прибыль изменений в законодательстве, влияющих на формирование 9 месячной отчетности, нет.

Обратите внимание!

Особенностью составления отчетности по налогу на прибыль является отражение в налоговой декларации ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2019 г. (для компаний, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение квартала).

Авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2019 г., отражаются в строках 320-340 листа 02 декларации и, как правило, равны, соответственно, строкам 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2018 г. (исключения составляют ситуации, когда планируется реорганизация компании, ликвидация обособленного подразделения и т.п.).

Поэтому нет надобности заполнять два листа подраздела 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев 2018 г. Достаточно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, не указывая номер квартала (п.4.3.1 Приложения №2 к приказу ФНС РФ от 19.10.2016 г. №ММВ-7-3/572@).
 

Какие тонкости нужно учесть при заполнении РСВ и декларации по ЕНВД, читайте в статье.

Планируются следующие коэффициенты:

Налог	Коэффициент-дефлятор
в целях применения главы 23 НК (НДФЛ)	1,729
в целях применения главы 26.2 (УСН)	1,518
в целях применения главы 26.3 (ЕНВД)	1,915
в целях применения главы 26.5 (ПСН)	1,518
в целях применения главы 32 (налог на имущество)	1,518
в целях применения главы 33 (торговый сбор)	1,317

 

Утверждена новая форма декларации приказом ФНС России от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@, который зарегистрирован в Минюсте России 24.09.2018 № 52230.

В новой налоговой декларации предусмотрен отдельный раздел для расчета суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму налога за налоговый период.

В новом разделе налоговой декларации необходимо указать:

• заводской номер экземпляра модели ККТ;
• регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;
• дату регистрации ККТ в налоговом органе;
• сумму расходов по приобретению экземпляра ККТ;
• наименование модели ККТ.

Индивидуальным предпринимателям, планирующие получить вычет на покупку ККТ за 3 квартал, можно дать рекомендованную форму декларации. О том, как её заполнить, можно узнать в статье «Декларация по ЕНВД за 3 квартал 2018 для получения вычета на ККТ: образец заполнения».

Напомним, компании из Хабаровского края было отказано в выдаче алкогольной лицензии, а уплаченная госпошлина в 65 тыс. рублей – «сгорела».

Причиной отказа в выдаче лицензии стала информация, предоставленная ИФНС, о задолженности по уплате пеней в размере 1 копейки при имеющейся переплате по налогу в размере 55 руб.

Мало того, что налоговики не зачли переплату в счет задолженности, так и происхождение этих копеечных пеней вызывает недоумение.

Оказалось, что это пени за 2011 год, которые были автоматически доначислены в программе налоговиков в 2015 году из-за изменения ставки рефинансирования в 2011 году.

Арбитражный суд разобрался в обстоятельствах дела и вынес решение в пользу фирмы. Действия ИФНС были признаны незаконными (дело № А73-6809/2018).

Компании пришлось судиться с налоговиками из-за древних пеней в 1 копейку

Между тем налоговики не собирались сдаваться, тем более, что следом им грозил иск по возмещению убытков в размере уплаченной госпошлины 65 тысяч рублей.

ИФНС подала на апелляцию. На минувшей неделе было оглашено Постановление Шестого Арбитражного апелляционного суда, которым предыдущее решение, вынесенной Арбитражом, оставлено без изменения.

Напомним, в деле в качестве третьего лица участвовал бизнес-омбудсмен. Он был удивлен аргументами, которые привел представитель налогового органа в суде апелляционной инстанции.

Налоговик заявил, что 1 копейка пени начислена в связи с изменением ЦБ в 2015 году ставки рефинансирования за 2011 год.

В 2011 году ставка рефинансирования действительно менялась трижды. Но причем тут 2015 год, удивляются в службе бизнес-защитника. О каком изменении ставки в 2015 году говорил сотрудник налогового органа, осталось загадкой.

Будут ли налоговики и дальше обжаловать это решение суда пока не известно. Но налогоплательщик уже готовит следующий иск – о взыскании убытков с ИФНС.

Новая форма потребовалось в связи с вычетами на покупку кассовой техники, которые могут получить индивидуальные предприниматели. В связи с тем, что приказ долго не утверждался, ФНС даже предложила сдавать за 3 квартал рекомендованную форму декларации, что не соответствует Налоговому кодексу.

Заметим, что приказ с новой формой отчета вступит в силу только через два месяца после официального публикования. Такие требования установлены пунктом 5 статьи 5 части первой Налогового кодекса. Поэтому требовать именно новую форму при сдаче отчетности за 3 квартала, налоговики не имеют права. Однако ИП, планирующие получить вычет на покупку ККТ, имеет смысл сдавать именно новую форму, где есть место для указания нужной для вычета информации.

При этом временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности, а значит, прекращающим действие вышеуказанных налоговой льготы.

Аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости ИП частично не используется в предпринимательской деятельности, при этом предусмотренные статьей 346.26 НК условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают своё действие.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/16656@ от 28.08.2018.

К документам, подтверждающим доходы ИП на ЕНВД, относится копия налоговой декларации, представленной в налоговый орган в установленном порядке.

Расходы указанных ИП определяются на основании документов, подтверждающих в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/54714 от 08.08.2018.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, при условии, что эти расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Напомним, много лет назад в письме от 14.10.2008 № 03-11-04/3/461 Минфин сообщал, что декларация по ЕНВД не может считаться подтверждением дохода плательщика алиментов от предпринимательской деятельности, так как декларируемый доход является вмененным, а не фактически полученным.

Давая свежие разъяснения, чиновники Минфина отметили, что вышеназванное письмо десятилетней давности не является нормативным правовым актом.

При проверке налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу (КНД 1151059) выявлены следующие ошибки:

• не в полном объеме отражены суммы полученных субсидий (не соответствуют данным органов законодательной власти);
• не соблюдены установленные статьей 346.2 Налогового кодекса РФ условия и ограничения, в том числе, по доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг);
• не полностью отражены суммы полученных доходов в виде поступившей выручки на расчетные счета налогоплательщика в банках;
• не полностью отражены суммы полученных доходов от реализации объектов движимого и недвижимого имущества.

При проверке налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КНД 1152017):

• не соблюдены условия и ограничения по численности, размеру полученного дохода, доли участия в уставном капитале и иные условия, установленные ст. 346.12 Налогового кодекса РФ;
• не правомерно применены налоговые ставки в пониженном размере (0%, 5%, 10%);
• не полностью отражены суммы полученных доходов в виде поступившей выручки на расчетные счета налогоплательщика в банках;
• не полностью отражены суммы полученных доходов от реализации объектов движимого и недвижимого имущества;
• не правильно сформированы убытки и не правомерно отражены в декларации;
• не правомерно уменьшены суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При проверке налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016):

• не соблюдены условия и ограничения по численности, доли участия в уставном капитале и иные условия, установленные ст. 346.26 Налогового кодекса РФ;
• не правомерно применены налоговые ставки в пониженном размере (7,5%);
• не правомерно уменьшены суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• не представлена налоговая отчетность по иным системам налогообложения в случае установления фактов получения дохода от деятельности, не подпадающей под применение данного режима налогообложения (реализация имущества, которое использовалось при ЕНВД, поступление по договорам поставки и контрактам).

При проверке индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, выявлены следующие нарушения:

• не соблюдены условия в отношении численности, видов предпринимательской деятельности и иные условия, установленные ст. 346.43, 346.45 Налогового кодекса РФ;
• не соответствовали показатели, заявленные предпринимателем при получении патента, его деятельности, объему и характеру выполненных работ (услуг);
• не соответствовало назначение поступивших на расчетный счет налогоплательщика денежных средств виду деятельности, на который был приобретен патент;
• не правомерно применена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Таким образом, если розничная торговля товарами по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая розничная торговля признается предпринимательской деятельностью, в отношении которой может применяться ЕНВД.

Соответственно, розничная торговля, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, относится к предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ЕНВД.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/54052 от 01.08.2018.