Вопрос: Просим ответить на вопрос о порядке определения размера доходов индивидуального предпринимателя, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в целях уплаты алиментов.
Удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, удержание алиментов с индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД производится на общих основаниях.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов.
На основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Очевидно, что сумма алиментов удерживается после уплаты индивидуальным предпринимателем суммы единого налога на вмененный доход.
В настоящее время не установлена форма ведения учета для индивидуальных предпринимателей в отношении деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Правильно ли мы понимаем, что раз индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогоболожения в виде ЕНВД, не ведет учет доходов и расходов, определить величину его дохода можно на основании налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности? Если это так, то нужно ли при расчете дохода индивидуального предпринимателя из налоговой базы вычитать не только сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, но и общую сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую сумму исчисленного единого налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 мая 2008 г. N 1/65 и сообщает, что вопросы о порядке исчисления алиментов на несовершенных детей не относятся к компетенции Департамента.
В связи с этим, по данному вопросу следует обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Одновременно, обращаем ваше внимание, что пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н, БГ-3-04/430 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок).
Данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (пункт 3 указанного Порядка).
Одновременно следует отметить, что согласно пункту 4 статьи 113 Семейного кодекса Российской Федерации размер задолженности по алиментам, уплачиваемым на несовершеннолетних детей, определяется исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось.
В случаях, если лицо, обязанное уплачивать алименты, в этот период не работало, а также в случае, если не будут представлены соответствующие документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность по алиментам определяется исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.
Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершенных# детей" утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень).
В указанном Перечне, подпунктом "з" пункта 2 установлен такой вид дохода, как доход, от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.
При этом налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход, представляемая в налоговые органы, не может считаться подтверждением дохода плательщика алиментов от предпринимательской деятельности, так как декларируемый доход является вмененным, а не фактически полученным индивидуальным предпринимателем.
Так, согласно статье 346.27 Кодекса вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
При этом статьей 346.29 Кодекса установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, вмененный доход определяется расчетным путем, исходя из размеров базовой доходности физических показателей, установленных статьей 346.29 Кодекса для различных видов деятельности, а также коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента К2, который определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.
Указанный способ определения дохода установлен для целей исчисления и уплаты суммы единого налога на вмененный доход и не может применяться при расчете суммы алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.
С.В. Разгулин