Вопрос: В соответствии с требованиями статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 398 Кодекса установлено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно статье 383 Кодекса налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 года (за исключением его отдельных положений), внесены изменения в статью 6.1 "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах" Кодекса.
Пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса установлено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Кодекса).
В соответствии со статьей 111 Трудового кодекса Российской Федерации всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.
Из пункта 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 99 следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день - воскресенье, но и суббота.
На практике законами субъектов Российской Федерации устанавливается, например, что уплата исчисленных сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а нормативными правовыми актами муниципальных образований определяется, что уплата исчисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу производится не позднее 45 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
По мнению ФНС России, уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций в 2009 году по приведенному выше случаю должна осуществляться не позднее следующих сроков:
за 1 квартал 2009 года - не позднее 14.05.2009;
за 2 квартал 2009 года - не позднее 11.08.2009;
за 3 квартал 2009 года - не позднее 12.11.2009.
Учитывая изложенное, ФНС России просит сообщить мнение Минфина России по вопросу о порядке исчисления сроков уплаты авансовых платежей (платежей по итогам налогового периода) по налогу на имущество организаций и земельному налогу, если согласно законам субъектов Российской Федерации и нормативным правовым актам муниципальных образований сроки уплаты авансовых платежей и платежей по итогам налогового периода установлены не в календарных днях или не на определенную дату, а исходя из количества дней по окончании отчетного (налогового) периода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 27.03.2009 N 3-3-05/226 о сроках уплаты земельного налога и налога на имущество организаций и соответствующих авансовых платежей и сообщает.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) (далее - Кодекс).
Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункты 1 и 2 статьи 6.1 Кодекса).
Пунктом 6 статьи 6.1 Кодекса прямо указано, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Кроме того, пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Согласно статьям 111 и 112 Трудового кодекса Российской Федерации при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день, а при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочего дня.
Учитывая изложенное, полагаем, что в случаях, когда срок уплаты авансовых платежей по налогам в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах или нормативным правовым актом муниципального образования о местных налогах и сборах установлен периодом времени, который исчисляется днями, например, не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а работникам организации предоставляются два выходных дня в неделю, то уплата авансовых платежей за первый, второй и третий кварталы 2009 года производится соответственно не позднее 14.05.2009, 11.08.2009, 12.11.2009.
И.В. Трунин