Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу, связанному с вступлением в силу с 01.01.2009 г. нормы Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ о применении амортизационной премии в размере не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационной группе и введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года.
Может ли налогоплательщик единовременно включить в состав косвенных расходов в 2009 г. расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 года, амортизация по которым начнется с января 2009 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.02.2009 N 19-35/755 по вопросу включения в 2009 году в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, суммы капвложений в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких групп.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года, то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с января 2009 года. При этом основания для отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 году. В результате, по нашему мнению, в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.
С.В. Разгулин