Бухгалтерия

Основные средства

Основные средства (ОС) - имущество организации, длительно используемое организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. Учету ОС в коммерческих организациях посвящено ПБУ 6/01

Нематериальные активы - объекты, которые не имеют физических свойств, но используются в деятельности организации. Например, программы, товарные знаки, ноу-хау, произведения музыки, литературы и пр. искусства. Учет НМА ведется согласно ПБУ 14/2007

Все материалы

На основании пункта 2 статьи 257 НК первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Положения данной нормы распространяются и на случаи, когда ОС полностью самортизировано, считают в Минфине.

Таким образом, если ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого ОС в целях налогового учета увеличивается на стоимость проведенной модернизации.

При этом если срок полезного использования в отношении такого ОС не был увеличен, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

Такие разъяснения Минфин дает в письме № 03-03-06/1/60600 от 13.07.2020.

Согласно ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В этой связи при установлении срока полезного использования объекта основных средств организацией может применяться также Классификация основных средств, утвержденная постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

При этом внесение изменений в Классификацию не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования ОС, установленного, в том числе на основании Классификации, действовавшей на дату принятия к бухучету амортизируемого имущества.

Об этом говорится в Письме Минфина от 19.01.2020 № 03-05-04-01/11816, доведенному до сведения письмом ФНС № БС-4-21/3102@ от 25.02.2020.

Пунктом 9 статьи 262 НК установлено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

При этом статьей 262 НК не установлено особенностей, касающихся формирования первоначальной стоимости ОС, созданных в результате осуществления НИОКР, либо налогового учета соответствующих расходов.

Следовательно, первоначальная стоимость указанных ОС формируется в общеустановленном статьей 257 НК порядке и погашается путем начисления амортизации.

Такие разъяснения дает Минфин в письме от 27.01.2020 № 03-03-07/4661.