Вопрос: ИП принимает заказы от потребителей на продажу мебели, изготовляемой по индивидуальным размерам. С потребителями заключаются договоры купли-продажи мебели, которая будет изготовлена в будущем. Частично образцы продаваемой мебели представлены в торговом зале. Площадь торгового зала меньше 150 кв. м.
Для исполнения обязанностей продавца ИП закупает материалы и передает их для изготовления мебели третьему лицу на основании договора подряда. Изготовленную третьим лицом мебель ИП передает потребителям по договорам розничной купли-продажи.
Является ли указанная деятельность ИП розничной торговлей для целей налогообложения ЕНВД? Обязан ли ИП в отношении указанной деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 декабря 2008 г. N 15 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по розничной реализации мебели, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводится: предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом к розничной торговле не относится, в том числе, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Одновременно необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно статье 703 ГК РФ по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей ее результата заказчику. При этом по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
Соответственно, при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда с третьим лицом, заказчик выступает в качестве производителя продукции.
Таким образом, реализация продукции собственного производства, включая продукцию, произведенную из давальческого сырья, является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель осуществляет изготовление мебели через подрядных лиц, и в дальнейшем реализует указанную мебель через собственную торговую сеть (торговый зал, площадью менее 150 кв. м), то такой вид предпринимательской деятельности не относится к категории розничной торговли и, следовательно, не может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
С.В. Разгулин