Вопрос: У ряда членов общероссийской общественной организации в нескольких регионах Российской Федерации возникли проблемы, связанные с применением положений главы 26 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". В частности, налоговые органы выражают сомнение в возможности отнесения такой продукции, как биоудобрения, к продукции сельскохозяйственного назначения, а малых предприятий, занятых исключительно или преимущественно (80-100%) производством указанной продукции, - к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В целях применения главы 26 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализацию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды продукции растениеводства и животноводства, относимые в целях применения положений Налогового кодекса РФ к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 3 и 4 ст. 346.1 НК РФ); соответствующие перечни были утверждены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года N 458. При этом в ряде случаев биоудобрения или сырье могут быть отнесены к дополнительным группировкам Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (например, продукции садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства; по крупному рогатому скоту, молочному и мясному и т.п.), упоминаемым перечнями.
Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства убедительно просит Вас дать на основании п. 6.6 Положения о Министерстве сельского хозяйства РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2008 года N 450, разъяснение о порядке применения классификатора ОК 005-93 в целях отнесения биоудобрений к категории сельскохозяйственной продукции, а лиц, осуществляющих производство и реализацию указанной продукции, - к сельскохозяйственным производителям.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.05.2009 N 381, поступившее из Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458. В данном перечне видов продукции продукция классифицирована в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
При этом биоудобрения (коды 929170 - 929172 по классификации ОК 005-93) не включены в вышеуказанный перечень видов продукции.
Исходя из этого, биоудобрения не относятся к сельскохозяйственной продукции, а организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство биоудобрений, не могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям.
директора Департамента
С.В. Разгулин